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Bilan pédagogiquE Et financiEr
ANNexe 2
Avis du CNC, plan comptable des dispensateurs de formation
( voir Fiche 24-11 )
Saisi d’une demande d’adaptations professionnelles des dispensateurs de formation professionnelle qui ont un statut de droit privé, qui lui a été adressée pour avis le 2 août 1994 par le ministre du Travail, de l’Emploi et de la Formation professionnelle ;
Le Conseil national de la comptabilité (CNC) réuni en section des activités non marchandes le 9 janvier 1995 ;
Sur rapport du secrétariat général ;
Vu les articles 8 à 17-4 du Code de commerce ;
Vu l’article L920-8 du Code du travail ;
Vu le décret n° 83-1020 du 29 novembre 1983 relatif aux obligations comptables des commerçants et de certaines sociétés ;
Vu l’article R923-1 du Code du travail ;
Vu le plan comptable général annexé à l’arrêté du 27 avril 1982, complété et modifié par l’arrêté du 9 décembre 1986 ;
Vu l’avis du Conseil national de la comptabilité relatif au plan comptable des associations, en date du 17 juillet 1985 ;
Considérant que le présent avis porte seulement sur les adaptations qui lui sont soumises, les autres dispositions comptables applicables à ces organismes reprenant les dispositions du plan comptable général.
Sur les conventions de formation
Sur les conventions de formation avec l’État
Considérant que, dans ces conventions, les agents de l’État étant bénéficiaires de la formation ;
Est d’avis que l’État soit considéré en tant que client et qu’en conséquence, les opérations relatives à ces conventions soient comptabilisées dans des subdivisions du compte « Clients et comptes rattachés » pour les entreprises industrielles et commerciales, et dans ses subdivisions du compte « Clients, usagers et comptes rattachés » pour les associations.
Sur les conventions de formation (ressources publiques affectées)
Considérant :
- que les conventions de formation (ressources publiques affectées) sont conclues entre le dispensateur de formation, d’une part, et l’État, les collectivités locales, les Régions ou l’Union européenne, d’autre part ;
- que, si ces institutions paient l’organisme de formation, elles ne sont pas les bénéficiaires de la formation ;
- qu’en application de l’article L920-9 du Code du travail, « en cas d’inexécution totale ou partielle d’une convention de formation professionnelle, le dispensateur de formation doit rembourser à son cocontractant les sommes qui, du fait de cette inexécution, n’ont pas été effectivement dépensées ou engagées ».
Est d’avis :
- en ce qui concerne les comptes de tiers : que les ressources publiques affectées reçues au cours de l’exercice soient comptabilisées dans une subdivision du compte
« État et autres collectivités publiques » ;
- en ce qui concerne les comptes de produits :
•
que les ressources publiques affectées reçues par l’organisme de formation soient comptabilisées en prestations de services ;
•
que ces sommes ne soient considérées comme un produit que pour la partie qui a été effectivement utilisée au cours de l’exercice.
Sur la taxe d’apprentissage perçue sans contrepartie directe
Considérant que la perception de la taxe d’apprentissage par les organismes de formation peut, dans certains cas, ne pas avoir pour contrepartie le financement de la formation d’apprentis ou la couverture des dépenses de fonctionnement d’un centre de formation d’apprentis ;
Est d’avis que les sommes ainsi reçues soient comptabilisées dans une subdivision du compte « Subventions d’exploitation », dont l’intitulé serait complété pour devenir « Subventions d’exploitation - Taxe d’apprentissage ».
Sur les éléments à caractère pédagogique
Considérant que pour assurer une meilleure information, il convient de faire apparaître distinctement certains éléments à caractère pédagogique ;
Est d’avis que cette distinction soit effectuée en utilisant les subdivisions des comptes concernés (cf. Annexe II).
Sur les documents de synthèse
Sur le bilan et le compte de résultat
Considérant que certaines informations relatives à la formation doivent être mises en évidence dans les documents de synthèse ;
Est d’avis de créer des lignes spécifiques à cette activité dans le bilan et le compte de résultat (cf. Annexe III).
Sur l’annexe
Considérant que constituent des informations d’importance significative, les informations suivantes :
- le détail des ressources liées à la formation (cf. tableau I présenté en Annexe I) ;
- la décomposition par finalité des actions de formation (cf. tableau II présenté en Annexe I) ;
- le détail des conventions de ressources publiques affectées (cf. tableau III présenté en Annexe I) ;
- la liste et le montant des conventions de sous-traitance ;
Est d’avis que l’annexe comporte ces informations, sous réserve que soit précisé le lien entre les totaux des trois catégories de ressources mentionnés dans le tableau I (cf. Annexe I), d’une part, et les comptes, d’autre part.
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Modèles de tableaux à intégrer dans l’annexe comptable
Annexe II
CRÉATIONS ET MODIFICATIONS D’INTITULÉS DES COMPTES
NB : les points de la codification ci-dessous correspondent à une subdivision du compte de niveau supérieur
I. ORGANISME DE FORMATION AyANT LA FORME D’ASSOCIATION
(La nomenclature présentée ci-dessous est conforme à l’avis rendu par le CNC le 17 juillet 1985)
102 « Fonds associatif sans droit de reprise »
103 « Fonds associatif avec droit de reprise »
1068 « Réserve générale pour fonds de roulement »
41 « Clients, usagers et comptes rattachés »
II. ENSEMBLE DES ORGANISMES DE FORMATION
205 « Logiciels à vocation pédagogique »
2805 « Amortissements de logiciels à vocation pédagogique »
2156 « Matériel pédagogique »
28156 « Amortissement du matériel pédagogique »
323 « Autres approvisionnements pédagogiques »
3923 « Provision pour dépréciation des autres approvisionnements pédagogiques »
373 « Matériel pédagogique »
3973 « Provision pour dépréciation du matériel pédagogique »
4011 « Fournisseurs de formation »
443 « Fonds reçus sur conventions de formation (ressources publiques affectées) et non encore utilisés »
6022 « Achat stockés de matière d’œuvre de formation »
604 « Achats de prestations de formation »
604 « Achats en co-traitance »
604 « Achats en sous-traitance » (1)
607 «Achats stockés de matériel pédagogique »
611 « Achat en sous-traitance » (2)
6132 «Locations immobilières liées à la formation »
6135 « Location de matériel pédagogique lié à la formation »
6226 « Honoraires de formation »
6226 « Autres honoraires »
6411 « Salaires des formateurs »
6411 « Salaires versés aux formateurs permanents »
6411 « Autres salaires »
706 « Prestataires de formation »
706 « Conventions de formation (ressources publiques affectées) »
706 « Autres conventions de formation »
706 « Prestataires de formation en co-traitance »
706 « Prestations de formation en sous-traitance »
706 « Autres »
706 « Autres prestations de services »
74 « Subventions d’exploitation - Taxe d’apprentissage »
74 « Taxe d’apprentissage »
(1) Incorporés directement aux ouvrages et travaux, conformément au plan comptable général (PCG, p. 183).
(2) Autres que sous-traitance incorporée directement aux ouvrages et travaux, et inscrite au compte 604, conformément au plan comptable général (PCG, p. 183).
Annexe III
CRÉATION DE LIGNES DANS LE BILAN ET LE COMPTE DE RÉSULTAT
I. BILAN
1. A l’actif
La ligne « Autres » de la rubrique « Créances » est à subdiviser en :
- « Produits à recevoir sur conventions de formation (ressources publiques affectées) » ;
- « Divers ».
2. Au passif
La ligne « Dettes fournisseurs et comptes rattachés » est à subdiviser en :
- « Dettes fournisseurs de formation » ;
- « Autres dettes fournisseurs et comptes rattachés ».
La ligne « Dettes fiscales et sociales » est à subdiviser en :
- « Charges à payer sur conventions de formation (ressources publiques affectées) » ;
- « Divers ».
Par ailleurs, il convient de créer une ligne « Fonds reçus sur convention de formation (ressources publiques affectées) et non encore utilisés », au-dessus de la ligne créée « Charges à payer sur conventions de formation (ressources publiques affectées) ».
II. COMPTE DE RÉSULTAT
1. En charge
- « Achats de prestations de formation en co-traitance ».
- « Achats de prestations de formation en sous-traitance ».
Ces lignes sont à créer au-dessus de la ligne « Autres achats et charges externes ».
2. En produits
La ligne « Production vendue » est à subdiviser en :
- Prestations de formation :
•
Conventions de formation (ressources publiques affectées) ;
•
« Prestations de formation en co-traitance » ;
•
« Prestations de formation en sous-traitance » ;
•
« Autres » ;
- « Autre production vendue (biens et services) ».
Lorsque la perception de la taxe d’apprentissage n’a pas pour contrepartie le financement de la formation d’apprentis ou la couverture des dépenses de fonctionnement d’un centre de formation des apprentis, la ligne « Subvention d’exploitation » est à subdiviser en :
- « Taxe d’apprentissage » :
- « Autres subventions d’exploitation ».
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