ANAAFA 2035 Mode d'emploi

N°193 mars /avril 2009
www.anaafa.fr
ISSN 1146 - 6766
LE
MENSUEL
DÉCLARATION 2035
Jean. 38 ans.
Adhérent
de l'ANAAFA.
Déclarer
ne lui fait
pas peur.
N° 193 - mars / avril 2009 - 1€
D E
L ' AVOC A T
Nouveau JOLY SOCIÉTÉS
Base du droit des sociétés expert en ligne
IL ARRIVE!
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Édito
Bertrand Gasse
VOC TION
La période fiscale mobilise toutes nos énergies.
Les déclarations 2035 en sont l’aboutissement.
Elles constituent le cœur de notre métier.
Chaque avocat relevant du régime des bénéfices non commerciaux
peut ensuite “faire le bilan” de son activité de l’année écoulée,
observer l’évolution de son cabinet et se projeter dans l’avenir.
Déclarer ses revenus apparaît souvent comme une épreuve.
Il faut en voir les aspects positifs.
Le dessin du mois
Ce qui conduit la réflexion de l’ANAAFA, c’est l’aide qu’elle peut
apporter à ses adhérents par une gestion rationalisée de leurs
cabinets, adaptée à la conjoncture.
Il faut de l’organisation et de la méthode.
Mais cette période est aussi celle d’une activité intense et difficile
pour nos salariés. L’avenir de tous passe par la qualité de leur travail
et le respect par les avocats de leurs obligations.
C’est un partenariat fructueux qui doit s’instaurer entre eux et nous.
Je l’appelle de mes vœux.
Il y a juste un an Monique GEY, notre Directrice Générale,
quittait son poste et prenait sa retraite. Quelques semaines plus tard,
elle revenait à notre Siège pour nous aider dans l’établissement
des statistiques annuelles.
Qui aurait pensé qu’elle allait quelques mois plus tard nous
quitter définitivement.
Elle nous donnait un dernier exemple de conscience et de travail.
Puisse cet exemple être suivi et inspirer tous ceux qui sont attachés
à cette Maison.
Tous les Avocats de France lui doivent beaucoup car elle a,
par son action, assuré éminemment la défense et la promotion
de notre Profession.
Bertrand Gasse
Président de l’Anaafa
N° 193 - mars / avril 2009
3
Sommaire
ACTUALITÉ
RESPONSABILITÉ
29 - Le prévisible et l’imprévisible
Jean-Pierre Cordelier
Avocat au Barreau de Paris
Président d’Honneur de l’ANAAFA
3 - Édito
VocAtion
Bâtonnier Bertrand Gasse
Président
5 - Bientôt un nouvel indice
pour les loyers professionnels :
« l’indice des loyers de bureaux »
Bruno de Cabissole
Avocat au Barreau de Montpellier
Délégué Régional de l’ANAAFA
DÉLÉGATIONS RÉGIONALES
30/31 - La délégation de Besançon
à l’honneur
Préface de Michel Helvas
Ancien Bâtonnier
Délégué Régional de l’ANAAFA
7/8 - Hommage à Madame Monique Gey
FISCAL
8 - Nouvelle modification
de l’article 151 septies A :
rectification d’une incohérence
Associés de sociétés de personnes :
une situation parfois ambiguë...
9 - Non majoration et dépôt de l’attestation
SOCIAL
32 - L’ACRRE
Le coup de pouce pour les jeunes
33 - Ma petite entreprise, ne connaît pas la crise ?
L’aide temporaire à l’embauche pour les petites entreprises
34 à 36 - Indemnités de transport...
Tous les employeurs passent au péage !
d’un organisme agréé
CESU, préfinancé et entrepreneurs
non employeurs :
l’administration assouplit sa position
10 - Déduction des frais de repas 2009
COMPTABILITÉ/ INFORMATIQUE
37/38 - Fiche pratique n°7 - Rappel :
le pointage bancaire
pris sur le lieu de travail
Sociétés de personnes implantées en ZFU
Quelques précisions utiles de l’administration
11 - Fiche pratique :
Barèmes forfaitaires 2009 pour 2008
barèmes kilométriques/ barèmes carburant
DOSSIER
Maître
13 à 27 - 2035 : LA DÉCLARATION
Le mensuel de l’avocat - Association Nationale d'Assistance Administrative et Fiscale des Avocats
Association agréée RIF n° 1 - n° de commission paritaire : 0411 G87903
DES BÉNÉFICES NON COMMERCIAUX 2008
Tirage : 27 000 exemplaires - Abonnement : mail : [email protected]
ANAAFA : 5, rue des cloÿs - 75898 Paris Cedex 18 - Tél. 01 44 68 60 00
mail : [email protected]
Directeur de la publication, responsable de la rédaction :
Bertrand Gasse, Président de l’ANAAFA
Comité scientifique : Jean-Pierre Cordelier, Président d’Honneur de l’ANAAFA
Gérard Sabater, Membre et Président d'Honneur de l'ANAAFA
Rubrique Fiscale : Gaël Le Faou, Responsable du Service Fiscal - [email protected]
Est joint à ce numéro
un encart publicitaire
intitulé « Salon
LEXposia 2009 »
4
Réalisation et rédaction : Valentine Becker, Responsable de la Communication
mail : [email protected] - [email protected]
Conception graphique : Marcel Picard
Impression : Alliance-partenaires graphiques
Photos : Philippe Cluzeau
Régie publicitaire : LEXPOSIA - Paris
N° 193 - mars / avril 2009
ACTUALITÉ
BIENTÔT UN NOUVEL INDICE
POUR LES LOYERS PROFESSIONNELS :
Bruno de Cabissole
« L’INDICE DES
LOYERS DE BUREAUX »
L’indexation des loyers sur l’indice du coût
à la construction est actuellement catastrophique pour les preneurs à bail professionnel.
L’on sait que cet indice est désormais exclu
dans les baux d’habitation.
Même si, en un premier temps, la loi du 4 août
2008permetlacohabitationpourlesbauxcommerciaux entre l’indice du coût de la construction et l’indice des loyers commerciaux (ILC), il
semble bien que, tenant l’augmentation exponentielle de l’indice du coût de la construction
(40 % entre 2000 et 2008), un jour proche
l’indicedesloyerscommerciauxva,defaçonlégislative ou réglementaire, se substituer d’office à
l’indice du coût de la construction dans les locations relevant du statut des baux commerciaux.
Reste donc les baux purement professionnels, ceux de l’article 57 A de la loi du 23
décembre 1986.
Ce qui est le cas de la grande majorité des
baux des locaux dans lesquels l’avocat exerce
son activité.
CNBF,
C’est ainsi qu’est née l’idée de l’indice des loyers
de bureaux (ILB).
Cet indice n’existe pas encore.
Mais les acteurs économiques représentant les
utilisateurs et propriétaires bailleurs ont engagé
des discussions en vue de la création de ce nouvel indice des loyers de bureaux.
Celui-ci s’inspirerait de l’indice des loyers
commerciaux.
Il se calculerait à partir de trois indicateurs :
l’indice du coût de la construction (ICC),
le produit intérieur brut (PIB),
l’indice des prix à la consommation
hors tabac et loyer (IPCL).
C’est IPD FRANCE (Investment Property Databank)quiseraitchargédedéterminerlesmodalités de ce calcul.
La mission d’IPD FRANCE est de fournir à
l’immobilieruneanalysedeperformanceimpartiale,indépendanteetglobale,répondantauplus
haut niveau d’exigence.
Selon les informations que nous avons pu obtenir, le nouvel indice pourrait s’étendre en fait à
l’ensembledel’immobiliertertiaire(horscommerce).
Les acteurs envisagent de s’appuyer sur les pouvoirs publics afin de donner force de loi à cet
indice qui remplacerait l’ICC.
C’est-à-dire que là aussi, comme cela a été le cas
de l’indice de référence des loyers pour les baux
d’habitation, c’est ce nouvel indice qui se substitueraitautomatiquementàl’indiceducoûtde
la construction pour tous les baux professionnels en cours.
Ce qui serait pour tous nos confrères preneurs
à bail professionnel une très bonne nouvelle.
Affaire à suivre...
Bruno de Cabissole
Avocat au Barreau de Montpellier
Administrateur de l'ANAAFA
RSI, URSSAF..........
.....
Combien allez-vous
payer en 2009 ?
Rendez-vous page 36
N° 193 - mars / avril 2009
5
(...) elle était non seulement une admirable
gestionnaire financière des fonds
de l’ANAAFA mais avait aussi une vision
de la profession qui lui permettait
d’anticiper les services à offrir aux adhérents
ce qui a permis à l’Association de grandir.
Malgré sa discrétion elle connaissait chaque
personne de cette grande maison
qui ne pourra jamais l’oublier.(...)
(...) une grande Dame
pourvue d’un «foutu» caractère qu’elle n’avait
endossé que pour se protéger et qui n’avait
d’égal que sa rapidité à intervenir, dans
la discrétion la plus absolue, pour aider ceux
qui en avaient besoin. Par tous les temps aux
commandes de son navire, telle une
sentinelle, elle veillait sur tout.(...)
Andrée Lutreau
Claudie Delcourt
Je vois la personne unique
que vous étiez, votre rigoureuse
élégance d’âme à l’écoute de tous
sans atermoiement.
Vous préfériez l’ombre rare
au clinquant des paillettes.
Vous ne revendiquiez pas le courage,
il était en vous. (...)
Mon regret est éternel, il a ce temps-là.
Alain Bordes
(...)Au revoir Madame Gey,
vous me manquez.
Seulement quelques semaines passées
à vos côtés, mais ce fut suffisant
pour apprécier votre véritable générosité
dans la transmission du savoir,
votre sens aigu du professionnalisme,
votre parfaite lucidité sur les êtres
qui nous entourent.
Votre exemplarité sera
à jamais associée
au souvenir que
je conserverai de vous.
Maï Nguyen
Madame GEY,
une femme belle,
souriante, élégante ; mais
surtout une femme droite,
toujours disponible, très professionnelle,
pleine d’énergie, jamais fatiguée...
un exemple !
Frédérick Maurès
Nadine Serres
(...) il y aurait tant de bon, de chaleureux
à dire... c’est un peu de notre vie
professionnelle qui est partie avec elle.
Jean-Michel Hocquard
(...)Derrière l’austérité d’une fonction,
il y avait, pour qui se donnait la peine
de dépasser les apparences, une femme
secrète, sensible et terriblement intelligente
à laquelle beaucoup d’entre nous
étions profondément attachés.
Vous partez Madame Gey ?
Nous ne profiterons
plus de votre
élégance
et de vos rires.
Cela me pèse déjà.
Gaël le Faou
Ce n’est ni la rue de la Trémoille,
ni celle de Netter, ni Vincennes,
ni la rue des Clöys...
L’ANAAFA,
c’est Madame GEY
pour les uns,
Monique
pour les
autres ;
mais c’était
elle avec son
éternel sourire, distant
et chaleureux, élégant et simple,
en un mot... vraie.
Serais-je le dernier à me souvenir
de l’arrivée de Monique GEY,
rue de la Trémoille où l’ANAAFA,
au berceau, disposait d’un local réduit,
mais autonome, (...)
une jeune personne, timide, au sourire
agréable, à qui a été immédiatement
confiée la charge impossible
de structurer et d’animer un organisme
ectoplasme dont personne,
à l’époque, ne définissait bien
les contours.
Ce fut une réussite,
l’avenir le prouva. (...)
Bertrand Becker
Pierre Cousi
Je garderai d’elle le souvenir
de quelqu’un de passionné par
son travail qui a su me donner
une de mes premières chances
professionnelles. Elle avait
l’oeil sur tout, je suis fier d’avoir
travaillé à ses côtés et je sais
qu’elle gardera à
jamais un regard
attentif
sur nous tous.
Mansour Manaa
«Il n’y a que
deux conduites
avec la vie :
ou on la rêve
ou on l’accomplit.»
(...) Monique n’a jamais rêvé,
elle a contribué
à permettre
à tous
les élus et à
l’ensemble du
personnel de dessiner une
ANAAFA toujours plus proche de nos confrères.
Gérard Sabater
(...) Discrétion, droiture, ténacité, fidélité,
sens du devoir, des qualités ordinaires,
de celles que l’on ne rencontre pas.
On ne peut pas les rencontrer.
Elles ne se montrent pas. On les devine,
on les comprend, on les mesure.
Elles se révèlent après coup.
Et on se dit alors « quelle manière
extraordinaire d’avoir exercé ces qualités
ordinaires », ordinaires, c’est-à-dire de chaque
jour, jour après jour. (...)
Nadine Belzidsky
Elle exerçait
ses « fonctions
avec dignité,
conscience,
indépendance,
probité
et humanité »
comme l’avocat
qu’elle avait choisi
de servir.
Madame GEY
nous poursuivrons ! ...
Jeanne Dolcerocca
Patrice Brocard
Ses yeux pétillaient,
son sourire disait la bienvenue
dans la maison, sa maison,
l’ANAAFA qui lui doit tant.
Merci Madame
la Directrice
Générale,
merci
Monique.
Christophe Thévenet
La Côte Basque favorise
les moments d’amitié. Tous les étés ,
depuis quelques années déja nous avions
le bonheur de partager ces moments
avec Madame GEY, (...) Nous n’oublierons
jamais ces moments précieux. (...)
Nous garderons ainsi intact le souvenir
merveilleux d’une personne qui
symbolise pour nous
l’Elégance.
Nicole et Pierre Rivière-Sacaze
(...) douze Présidents ont en vingt-cinq ans
éprouvé son talent. Elle savait,
son visage le disait, mais elle était, avant
tout, loyauté. Et même en désaccord,
soutenait leurs efforts.
(...) quand elle s’évadait
Madame Gey restait
chic, mais devenait :
Monique. Infatigable,
généreuse, enjouée, elle
voulait tout voir. Oh, pas
pour tout avoir, mais pour tout partager.
Michel Dalmas
Le souvenir de Monique
me fait penser à cette
jolie phrase de Françis
Cabrel: «A la vitesse
où le temps passe, le
miracle est que rien
n’efface l’essentiel».
Monique est l’essence
de l’ANAAFA,
elle est toujours
là dans nos coeurs.
Bruno de Cabissole
(...) exemple
de conscience
et de travail.
Puisse cet exemple
être suivi et inspirer tous ceux qui
sont attachés à cette Maison.
Tous les avocats de France
lui doivent beaucoup car
elle a, par son action, assuré
éminemment la défense
et la promotion
de notre Profession.
Bertrand Gasse
Elle était là, tôt le matin, tard le soir.(...)
Elle était là, l’espace d’1/4 de siècle, au moment
des événements qui font partie de l’histoire
de l’ANAAFA. Ils portent sa marque.
(...) On n’oubliera pas la grande dame
de l’ANAAFA.
Jean-Pierre Cordelier
(...) L’ANAAFA
était votre seconde famille.
Vous, si attachée à vos sœurs,
vos beaux-frères, vos nièces et, naturellement
vos parents. Vous, toujours, bien coiffée,
pomponnée, élégante, n’étiez jamais
en représentation. Vous étiez Monique et cela
suffisait pour asseoir une autorité calme
et naturelle.(...)
Didier Cayol
FISCAL
NOUVELLE MODIFICATION
DE L’ARTICLE 151 SEPTIES A :
ASSOCIÉS DE SOCIÉTÉS DE
PERSONNES :
RECTIFICATION D’UNE INCOHÉRENCE
une situation parfois ambiguë...
Dans le dernier numéro de notre magazine Maître n° 192
Février 2009, nous avons réalisé un dossier relatif aux Lois de
finances (Loi de finances pour 2009, Loi de finances rectificative pour 2008, Loi de financement de la sécurité sociale).
En pages 17 et 18 de ce dossier, nous avons traité des modifications du dispositif d’exonération des plus-values lors
d’un départ à la retraite (article 151 septies A du CGI).
Deux modifications ont été apportées. L’une relative à
l’extension du champ d’application de l’article 151 septies A
aux sociétés de personnes (art.11 de la Loi de finances pour
2009). Cette disposition s’applique à compter du 1er janvier
2008.
La seconde modification est l’allongement du délai entre la
cessation des fonctions (et la prise de la retraite) et la cession
de l’activité (article 38 de la Loi de finances rectificative pour
2008). Cette modification s’applique aux cessions réalisées à
compter du 1er janvier 2009.
Nous avons souligné le manque de coordination entre les
deux modifications apportées à l’ article 151 septies A. En
effet, le délai de deux ans s’applique aux cessions d’une entreprise individuelle ou de l’intégralité des parts d’une société de
personnes. En revanche, la nouvelle possibilité d’exonération
ouverte aux associés de sociétés de personnes, dans le cadre
des plus-values réalisées par la société (article 11 de la loi de
financespour2009),restaitsoumiseàlaconditionquel’associé
fasse valoir ses droits à la retraite dans les douze mois suivant
ou précédant la cession.
CetteincohérenceaétéremarquéeparleLégislateurqui,dans
le cadre de la Loi de finances rectificative pour 2009 n° 2009122 du 04 février 2009 (article 2), modifie le nouvel paragraphe I ter de l’article 151 septies A relatif aux plus-values
réalisées par une société de personnes, pour prévoir que
l’associé doit faire valoir ces droits à la retraite dans
les2annéessuivantouprécédentlacession.Cettemodification s’applique aux cessions réalisées à compter
du 1er janvier 2009.
Ainsi, l’article 2 de la Loi de finances rectificative pour 2009
supprime cette différence de délai pour le départ en retraite.
Ce délai est uniformément fixé à deux années s’agissant
des cessions réalisées à compter 1er janvier 2009. 8
La place des sociétés de personnes dans le droit fiscal
apparaît souvent comme extrêmement subtile. Ces sociétés
sont fréquemment qualifiées de « translucide ». Cela signifie
que le résultat fiscal de l’entreprise est déterminé au niveau
de la société. Ce résultat est ensuite affecté aux associés
qui déclarent leurs quotes-parts de bénéfice et acquittent
l’impôt sur le revenu correspondant.
Dans la mesure où c’est l’associé qui règle l’impôt sur
les revenus de l’entreprise, on aurait tendance à considérer
qu’il bénéficie de l’ensemble des procédures fiscales
applicables aux entreprises.
Un arrêt récent du 19 novembre 2008
(Conseil d’État n°298754) nous rappelle
qu’au regard du droit fiscal c’est bien la
société qui prédomine et non pas l’associé.
En l’espèce, un associé de société de personnes avait omis
de mentionner dans sa déclaration sa quote-part de revenu
issue de la société et avait fait l’objet d’une notification
de redressements visant à réintégrer dans son revenu
imposable le montant non déclaré. Afin de contester
le supplément d’imposition, l’associé a prétendu bénéficier
des garanties attachées à la procédure de redressement
contradictoire dont bénéficie normalement les entreprises
et en particulier de la possibilité de saisir la commission
départementale.
Le Conseil d’État n’a pas fait droit à sa demande.
Il pose le principe que l’associé d’une société de personnes
ne peut prétendre au bénéfice des garanties attachées
à la procédure de redressement contradictoire, laquelle
n’est suivie qu’avec la société. Il ne peut pas, en particulier,
demander la saisine de la commission départementale.
Néanmoins, l’associé qui n’a pas déclaré sa quote-part
de résultat social n’est pas privé de toutes possibilités
de contestation des bases déclarées par la société.
La haute juridiction lui reconnaît le droit de présenter
une réclamation contentieuse, en démontrant le caractère
exagéré du résultat déclaré. N° 193 - mars / avril 2009
FISCAL
NON MAJORATION ET DÉPÔT DE
L’ATTESTATION
D’UN ORGANISME AGRÉÉ
Chacun d’entre vous sait que
l’adhésion à un organisme
agréé tel que l’ANAAFA permet
d’éviter la majoration des revenus
prévue à l’article 158 7 du CGI
(anciennement l’abattement
de 20 %).
En ce qui concerne les conditions
précises d’obtention de cet
avantage, le Conseil d’État, par
un arrêt récent du 27 juin 2008
(n° 301472), a mis fin à un débat
épineux relatif à l’obligation de
déposer à son centre des impôts
une attestation de l’organisme agréé
en même temps que la déclaration
de résultats (déclaration 2035 pour
les bénéfices non commerciaux).
La loi (article 158 7 du CGI) ne pose
pas d’autre condition pour l’obtention
de la non majoration que l’adhésion à
l’organisme agréé.
Toutefois,danslapartieréglementairedu
Code général des impôts (dernier alinéa
del’article371Wdel’annexeII)ilestprécisé « Les déclarations de résultats des
membresadhérentsàuneassociationagréée,
mentionnés au premier alinéa, doivent être
accompagnéesd’uneattestationfourniepar
l’association indiquant la date d’adhésion
et,lecaséchéant,ladateàlaquelleestintervenue la perte de la qualité d’adhérent ».
Dès lors la question s’est posée de savoir
si l’absence du dépôt de l’attestation avec
la déclaration de résultats prive définitivement l’adhérent de l’organisme agréé
de l’avantage prévu à l’article 158 7 du
Codegénéraldesimpôtsconformément
à une lecture stricte de l’article 371 W de
l’annexe II du CGI.
N° 193 - mars / avril 2009
Le Conseil d’État tranche d’une manière
très claire cette question : il énonce que
« L’article 371 W précité, en prévoyant que
le contribuable doit fournir l’attestation de
l’association agréée en même temps que sa
déclaration,n’apuavoirpourobjetninepeut
avoir pour effet de faire obstacle à ce que la
preuvedecetteadhésionsoitétablieparlaprésentationdecetteattestationaprèsl’expiration
dudélaidedéclaration,quecesoitparvoiede
réclamation au service des impôts ou même,
eu égard à l’objet de cette attestation, dans le
cours de la procédure contentieuse ».
Il en résulte que l’adhérent d’un organisme agréé ne peut pas être privé
définitivement de l’avantage prévu
dans l’article 158 7 du Code général
des impôts dans l’hypothèse où il
déposerait sa déclaration de revenus
auprèsdel’administrationsansattestation. Il peut faire ultérieurement la
preuvedel’appartenancecetorganisme.
Le Conseil d’État fait ici application d’un
principe selon lequel lorsqu’un droit est
reconnu par la loi sans que, comme en
l’espèce,celle-cirenvoieàundécretlesoin
depréciserlesconditionsd’exercicedece
droit, un décret ne peut pas limiter
l’exercice de ce droit.
Avant l’introduction de la télétransmissionauseindesorganismesagréés,cet
arrêt aurait été de nature à éviter le
grandstressdesprofessionnelsqui,déposant leurs déclarations le dernier jour du
délai,souhaitaientobtenirdetouteurgence
l’attestationdeleurorganismeagréé.Désormais,danslecadredelatélétransmission,
les situations dans lesquelles une attestationseraproduitepostérieurementaudélai
dedépôtalorsqueladéclarationaétédéposéeàl’administrationdanscedélaidevraient
être beaucoup plus réduites. CESU
PRÉFINANCÉ ET
ENTREPRENEURS
NON
EMPLOYEURS :
L’ADMINISTRATION
ASSOUPLIT
SA POSITION
Nous avons déjà évoqué
à trois reprises le mécanisme
du CESU préfinancé issu
de l’article 146 de la loi n°20061006 du 21 décembre 2006
(Maître n°180 p.10 ;
n°184 p.15 ; n°185 p.22).
Notre dernier article a été
l’occasion de souligner
que, lors des débats
parlementaires sur la Loi
de finances, Christine Lagarde
a pris position sur la possibilité
pour les chefs d’entreprises
ne disposant pas de salarié
de bénéficier du dispositif.
Elle s’est clairement
prononcée pour cette
ouverture et a indiqué
qu’elle demanderait
à l’administration fiscale
de revenir sur la position
restrictive que cette dernière
avait adoptée (instruction
4 F-3-07 du 17 octobre 2007).
L’administration s’est
conformée à la volonté
du Ministre par une
instruction du 6 juin 2008
(4-F-3-08). Les entrepreneurs
non-employeurs
peuvent donc désormais
s’allouer sans difficulté
le CESU préfinancé. 9
FISCAL
DÉDUCTION
DES FRAIS DE
REPAS 2009
PRIS SUR LE LIEU
DE TRAVAIL
Les frais supplémentaires de repas pris
par les avocats sur le lieu de travail sont
déductibles lorsque la distance entre ce
lieu et le domicile, qui doit bien entendu
conserver un caractère normal, fait obstacle à ce que le repas soit pris à domicileetàconditionquelemontantsoitjustifié (instruction administrative 5 G-1-06 du
22 mai 2006).
L’instruction administrative 5 G-1-09 du 22
janvier 2009 précise qu’est déductible la fraction du prix du repas comprise entre le montant forfaitaire représentatif du repas à domicile (4,30 € pour 2009) et le seuil au-delà
duquelladépenseestconsidéréecommeexagérée (16,60 €pour 2009), soit une déduction maximale de 12,30 € au titre de
2009.
La fraction des frais supplémentaires de repas
quiexcèdecemontantconstitueunedépense
d’ordrepersonnelnepouvantpasêtreadmise
endéductionpourladéterminationdubénéfice imposable. Exemples
pour une dépense effective
et justifiée de 15 euros exposée
au cours de l’année 2009, la charge
admise en déduction au titre des
frais supplémentaires
de repas sera égale à la différence
entre cette somme et la valeur
forfaitaire du repas pris à domicile,
soit : 15 - 4,30 = 10,70 €.
pour une dépense effective
et justifiée de 40 euros exposée
au cours de l’année 2009, la charge
admise en déduction au titre des
frais supplémentaires de repas sera
égale à la différence entre
le montant au-delà duquel
la dépense est considérée comme
excessive (16,60 €) et la valeur
forfaitaire du repas pris à domicile
(4,30 €), soit 12,30 €.
10
SOCIÉTÉS DE PERSONNES
IMPLANTÉES EN ZFU
Quelques précisions utiles de l’administration
Certains avocats sont installés dans des quartiers
bénéficiant de l’appellation « Zone Franche
Urbaine » (ZFU). Sur le plan fiscal, l’implantation
du cabinet en ZFU ouvre droit à des avantages non
négligeables. Nous nous intéresserons ici aux exonérations en matière d’imposition des bénéfices 1.
Rappel
Il existe trois catégories de ZFU :
la première comprend les ZFU créées
par la loi 96-987 du 14 novembre 1996 (ZFU
dites « de première génération ») ;
la deuxième catégorie comprend les ZFU
créées par la loi 2003-710 du 1er août 2003
(ZFU dites « de deuxième génération ») ;
la troisième catégorie comprend les ZFU
créées par la loi 2006-396 du 31 mars 2006
(ZFU dites « de troisième génération »).
L’exonération d’impôt sur les bénéfices est actuellement
régie par l’article 44 octies A du CGI. Cet article est
issu des articles 28 et 29 de la loi 2006-396 du 31 mars
2006. Il concerne les activités implantées dans les trois
générations de ZFU.
Les entreprises qui appliquent ce dispositif sont exonérées d’impôt sur le revenu pendant une durée de 60 mois
dans la limite de 100 000 € 2 par période de douze
mois, puis bénéficient d’un abattement dégressif (60 %,
40 %, 20 %) pendant une période de neuf ans 3.
Dans le cadre de l’application du plafond de 100 000 €,
nous nous sommes intéressés à la situation des associés de
sociétés de personnes (SCP, association d’avocats...) soumises au régime fiscal de l’article 8 ou 8 ter du CGI.
L’article 44 octies A, II du CGI prévoit que le plafond du
bénéfice exonéré s’applique par contribuable.Par conséquent, le plafond d’exonération est apprécié au niveau de
chacun des associés d’une société de personnes 4.
Parmi ces frais, peuvent ainsi figurer les cotisations
sociales, la taxe professionnelle, les frais de transport
exposés par l’associé pour se rendre de son domicile au lieu de travail (RMCrépeau,député,JO,déb.AN
du 12 mai 1980, p. 1912).
Laquestiondesavoirsileplafonds’appliqueavantouaprès
déductiondeschargespersonnellespeutavoiruneinfluence
importante.
Par exemple, si la quote-part de bénéfice de l’associé avant
déduction s’élève à 140 000 € et que les charges personnelles de cet associé représente 50 000 €, faut-il appliquer
le plafond sur les 140 000 € (ce qui laisserait un bénéfice
non exonéré de 40 000 € sur lequel il faudrait éventuellement imputer un prorata de charges personnelles) ? Ou
faut-il comparer le plafond de 100 000 € à la quote-part
de bénéfice nette (en l’espèce 90 000 €, lesquels bénéficieraient pleinement de l’exonération) ?
Par un courrier du 19 janvier 2009, l’administration fiscale, que nous avions interrogée, précise que « ce plafond d’exonération porte sur la quote-part de résultat
revenant à chaque associé déterminée après prise en
compte de toutes les charges personnelles déductibles
de l’associé ».
Dans l’exemple, c’est donc le montant de 90 000 € qui
doit être comparé au plafond. Il s’agit ainsi de la solution
la plus simple et la plus cohérente sur le plan pratique. 1/ Il existe également :
une exonération temporaire de taxe professionnelle,souscertaines conditions, au profit des établissements existants ou créés dans
les ZFU ainsi qu’aux extensions d’établissements qui y sont réalisées
(CGI art. 1466 A, I sexies, I quinquies et I quater).
uneexonérationtemporairede taxe foncièresurlespropriétésbâties
susceptible de s’appliquer aux immeubles situés dans les ZFU dans les
conditions et selon les modalités définies aux articles 1383 C bis, 1383
C et 1383 B du CGI.
enfin, pour les salariés employés dans les ZFU, une exonération
des charges patronales.
2/Ceplafondde100000€est,sousconditions,majoréde5000€par
nouveau salarié domicilié dans une zone urbaine sensible.
qu’ils lui incombent personnellement ;
3/ Ce dispositif, en vigueur depuis le 1er janvier 2006, se substitue au
régime d’exonération de l’article 44 octies du CGI (issu de l’article 5 A
delaloi96-987du14novembre1996)applicableauxactivitésimplantées dans les ZFU de première et deuxième génération. Les entreprises
placées sous ce régime bénéficient d’une période d’exonération de 60
moisdanslalimitede61000€parpériodededouzemois,suivied’une
périoded’abattementdégressif(60%,40%,20%)surtroisansouneuf
ans, selon que l’entreprise comporte au moins cinq salariés ou moins
de cinq salariés.
Le régime défini à l’article 44 octies du CGI a cessé de s’appliquer aux
activités créées dans les ZFU à partir du 3 avril 2006. Mais les activités déjà implantées au 1er janvier 2006 dans les ZFU de première et
deuxièmegénérationdemeurentsoumisesàcerégime.Quantauxactivités créées dans ces ZFU entre le 1er janvier et le 2 avril 2006, elles
ont pu être placées, soit sous le régime de l’article 44 octies A du CGI,
soit sous celui de l’article 44 octies.
qu’ils n’aient pas déjà été pris en compte lors de la
détermination du bénéfice social.
4/Lesautresmodalitésd’applicationdurégimecontinuentd’êtreappréciées au niveau de la société de personnes, comme la localisation en
zone, le calcul du bénéfice provenant des activités implantées en zone
ou la détermination de la période d’exonération dégressive.
Toutefois, ni le texte de l’article 44 octies A ni la doctrine
administrative ne précisent si le plafond de 100 000 €
s’applique à la quote-part de résultat revenant à
chaque associé avant ou après déduction des charges
personnelles ?
Il faut en effet rappeler que selon la documentation administrative 5 G 4812, 15 septembre 2000, n°5, les frais
professionnels dont l’associé a supporté la charge sont
déductibles de la quote-part du bénéfice social lui revenant à la triple condition :
qu’ils aient le caractère de dépenses déductibles dans
le cadre d’une entreprise individuelle ;
N° 193 - mars / avril 2009
FISCAL
FICHE PRATIQUE
B A R È M E S F O R FA I TA I R E S 2 0 0 9 P O U R 2 0 0 8
BARÈME KILOMÉTRIQUE utilisé pour l’évaluation des frais d’utilisation
des véhicules (instruction administrative 5 F-6-09 du 12 février 2009)
D représentant la distance parcourue à titre professionnel en 2008.
LES VOITURES
PUISSANCE
ADMINISTRATIVE
JUSQU'À
5000 KM
DE 5001
À 20000 KM
AU-DELÀ
DE 20000 KM
3 CV
D X 0,387
(D X 0,232) +
778
D X 0,271
4 CV
D X 0,466
(D X 0,262) + 1 020
D X 0,313
5 CV
D X 0,512
(D X 0,287) + 1 123
D X 0,343
6 CV
D X 0,536
(D X 0,301) + 1 178
D X 0,360
7 CV
D X 0,561
(D X 0,318) + 1 218
D X 0,379
8 CV
D X 0,592
(D X 0,337) + 1 278
D X 0,401
9 CV
D X 0,607
(D X 0,352) + 1 278
D X 0,416
10 CV
D X 0,639
(D X 0,374) + 1 323
D X 0,440
11 CV
D X 0,651
(D X 0 ,392) + 1 298
D X 0,457
12 CV
D X 0,685
(D X 0,408) + 1 383
D X 0,477
13 CV ET +
D X 0,697
(D X 0,424) + 1 363
D X 0,492
EXEMPLES
Pour un parcours professionnel de 4 000 km avec un véhicule de 6 CV,
le montant des frais correspondants est de : 4 000 x 0,536 = 2 144 €
Pour un parcours professionnel de 6 000 km avec un véhicule de 5 CV,
le montant des frais correspondants est de : 6 000 x 0,287 + 1 123 = 2 845 €
Pour un parcours professionnel de 22 000 km avec un véhicule de 7 CV,
le montant des frais correspondants est de : 22 000 x 0,379 = 8 338 €
LES VÉLOMOTEURS ET SCOOTERS
P = < 50 cm 3
Jusqu'à
2000 km
De 2001
à 5000 km
Au-delà
de 5000 km
D x 0,254
(D x 0,061) + 386
D x 0,138
EXEMPLES
Pour un parcours professionnel de 1800 km avec un vélomoteur
dont la puissance est inférieure à 50 cm3, le montant des frais
correspondants est de : 1 800 x 0,254 = 457 €
Pour un parcours professionnel de 5100 km avec un vélomoteur
dont la puissance est inférieure à 50 cm3, le montant des frais
correspondants est de : 5 100 x 0,138 = 704 €
LES MOTOS
Puissance
administrative
Jusqu'à
3000 km
De 3001
à 6000 km
Au-delà
de 6000 km
1 ou 2 cv
D x 0,318
(D x 0,080) + 714
D x 0,199
3, 4 ou 5 cv
D x 0,378
(D x 0,066) + 936
D x 0,222
Plus de 5 cv
D x 0,489
(D x 0,063) + 1278
D x 0,276
N° 193 - mars / avril 2009
EXEMPLES
Pour un parcours de 2000 km effectué à titre professionnel avec une moto
dont la puissance administrative est de 5 CV, l’indemnité kilométrique
forfaitaire à déduire sera de : 2 000 x 0,378 = 756 €
Un avocat qui a parcouru 6100 km avec une moto de 6 CV fiscaux
pourra obtenir la déduction de : 6 100 x 0,276 = 1 684 €
RAPPEL
Le mode de déduction forfaitaire concerne tous les véhicules de tourisme
dont le professionnel est propriétaire ou locataire dans le cadre d’un contrat
d’une durée supérieure à trois mois ou de crédit-bail, à la condition que les
loyers ne soient pas portés en déduction.
En revanche, les véhicules utilitaires, les voitures de tourisme prêtées, loués
pour une courte durée (moins de 3 mois) ou pris en crédit-bail ou en location longue durée lorsque les loyers sont déduits ne peuvent en aucun cas
donner lieu à une déduction forfaitaire.
L’option pour le système forfaitaire doit être exercée en début d’exercice
et comporte l’obligation de ne pas comptabiliser à un poste de charges les
dépenses réelles couvertes par le forfait. En effet, l’inscription de frais à un
compte de charges vaut renonciation à l’option.
Ladéductionforfaitairedesfraisautoestincompatibleavecladéductiondesfraisréels.
Lorsque plusieurs véhicules (auto ou moto) ont été utilisés à titre professionnel, le barème doit être appliqué à chacun des véhicules de façon séparée, en fonction de chaque puissance fiscale et du kilométrage parcouru par
chacun des véhicules dans l’année.
Il n’y a donc pas lieu de procéder à la globalisation des kilomètres parcourus par l’ensemble des véhicules pour déterminer les frais d’utilisation correspondants (INST. 14 OCTOBRE 1993, 5 G -14-93).
BARÈME CARBURANT utilisé par les locataires de véhicules,
en crédit-bail ou leasing, ou par les associés de société pour les frais
de carburant exposés dans le cadre de trajet domicile/travail
(instruction administrative 4 G-2-09 du 20 janvier 2009)
LES VÉHICULES AUTOMOBILES
Puissance fiscale
des véhicules
de tourisme
Gazole
Super
sans plomb
GPL
3 à 4 cv
5 à 7 cv
8 et 9 cv
10 et 11 cv
12 cv et +
0,070 €
0,086 €
0,103 €
0,116 €
0,129 €
0,089 €
0,110 €
0,131 €
0,148 €
0,164 €
0,057 €
0,070 €
0,084 €
0,094 €
0,105 €
LES VÉLOMOTEURS, SCOOTERS ET MOTOCYCLETTES
Puissance
FRAIS DE CARBURANT AU KM
< 50 CC
de 50 CC à 125 CC
3, 4 et 5 CV
au-delà de 5 CV
0,028 €
0,058 €
0,074 €
0,102 €
ATTENTION, L'OPTION POUR LE BARÈME CARBURANT ENTRAÎNE
AUTOMATIQUEMENT L'OPTION POUR LE BARÈME FORFAITAIRE BNC
POUR LES AUTRES VÉHICULES DU CABINET.
11
M193
DÉCLARATION 2035
Maurice.
44 ans.
Adhérent de
l'ANAAFA.
A déjà
choisi
la solution
TDFC.
DOSSIER
DOSSIER
D É C L A R A T I O N
D E S
B É N É F I C E
La 2035 des REVENUS
DÉCLARATION DES BÉNÉFIC
Les années passent et les imprimés
se ressemblent.
Le plus cher... au coeur de tout bon
contribuable, est sans doute le
numéroté 2035... Systématiquement
le mois d’avril se teint de mauve
et l’avocat soumis au régime
des bénéfices non commerciaux
s’arme d’autant de courage pour
répondre à son obligation de
souscription de la déclaration des
revenus professionnels. LA 2035...
En meilleur guide de la gestion
de votre cabinet, nous vous assistons
dans le difficile exercice en vous
proposant au cours des pages qui
suivent, la déclaration et ses deux
annexes principales (A & B)
décortiquées pour permettre à chacun
de satisfaire à son obligation dans
des conditions optimales. Dans
ce même but, nous avons complété
l’ensemble avec un commentaire
détaillé des mesures concernant
les plus-values et moins-values.
De même, nous avons consacré
une étude particulière au traitement
des charges sociales personnelles.
Enfin, il faut souligner que, suite
à la Loi de finances pour 2008,
l’ANAAFA s’est mise à la page de la
procédure de Transfert des Données
Fiscales et Comptables (TDFC) grâce
à laquelle vous pouvez procéder
très simplement à l’envoi de
votre déclaration professionnelle
sous forme dématérialisée 1 .
(1) Pour en savoir plus, reportez-vous aux dossiers
spéciaux sur la procédure TDFC parus dans les
numéros de Maître 152 d’Avril 2004 et 191 de
décembre 2008 / janvier 2009.
14
EXERCICE 2008
LA DÉCLARATION DES BNC
dans l’hypothèse d’un début ou d’une cessation
d’activité,deréajusterceplafondauproratadutemps
d’activité réalisé au cours de l’année civile.
Lesobligationsdéclaratives,danscerégime,sontsimplifiées dans la mesure où il suffit de :
reporter le chiffre des recettes encaissées
au cours de l’année écoulée ainsi que les plusvalues et moins-values éventuellement réalisées sur la déclaration d’ensemble des revenus
(imprimé modèle 2042 C) ;
Pour mémoire,
encequiconcernelesarrondisfiscaux,labaseimposable et le montant de l’impôt sont tous deux arrondis à l’euro le plus proche.La fraction d’euro égale ou
supérieure à 0,50 est comptée pour 1.
Dans la mesure où vous êtes un contribuable
imposé dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, vous pouvez choisir entre deux régimes
différents si le montant de vos recettes est inférieur
à 27 000 euros :
le régime déclaratif spécial appelé aussi
régime micro-BNC ou
tenir un livre journal des recettes.
Dans le cadre de ce régime simplifié, les charges
professionnelles sont déduites forfaitairement :
afin de déterminer le bénéfice non commercial du
contribuable, l’administration des impôts applique
de manière automatique un abattement forfaitaire pour frais professionnels sur le montant
des recettes qu’il déclare. Cet abattement est de
34 % pour les revenus de 2008 (article 102 ter
du CGI).
L’avantage incontestable d’un tel régime réside
en sa simplicité ; si vous êtes de ceux à qui il est
ouvert et si vous choisissez de retenir cette option,
vous n’aurez pas à produire de déclaration de revenus professionnels (déclaration de revenus professionnels n° 2035).
L’inconvénient indéniable, en revanche, tient à
l’absence de déduction des dépenses réellement
supportées par votre cabinet et, dès lors, à l’impossibilité de constater et d’imputer le déficit réalisé si votre activité est déficitaire.
le régime de la déclaration contrôlée.
Le régime micro-bnc
et ses implications
D’une manière générale, le régime micro-BNC
concerne de plein droit les contribuables - et
notamment,lesavocats-quiperçoiventdesrevenus non commerciaux exonérés du paiement
de laTVA, dont les recettesnettes annuelleshors
taxes n’excèdent pas 27 000 euros (seuil applicable pour 2008) ; étant entendu qu’il convient,
Le régime de la déclaration
contrôlée
Vous devez, si vous êtes soumis à l’impôt sur le
revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, souscrire chaque année une déclaration
n° 2035 dès que le montant de vos recettes est
supérieur à 27 000 euros (pour les deux premières années de dépassement voir Maître n°185
p.20 et Maître n°188 p.8) ou encore, si vous avez
opté pour le régime de la déclaration contrôlée.
N° 193 - mars / avril 2009
DOSSIER
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C O M M E R C I A U X
2 0 0 8
de L’EXERCICE 2008
CES NON COMMERCIAUX
L’OBLIGATION DE SOUSCRIRE
UNE DÉCLARATION 2035
Danslamesureoùvousavezdéposéunedéclaration
n°2035pourl’impositiondesrevenusperçusen2007,
l’administration fiscale vous adressera automatiquement,parenvoipostal,aulieud’exercicedevotreprofession,deuxexemplairesdel’imprimén°2035«préidentifié » et de ses annexes 2035 A et 2035 B.
Dansl’hypothèseouvousn’auriezpasreçucesimprimés en temps utile ou si vous souscrivez une déclaration n° 2035 pour la première fois, il vous appartient de vous les procurer auprès d’un Centre des
Impôts.
Vous pouvez aussi et beaucoup plus facilement, téléchargerdirectementvotreimprimédéclaratifenvous
rendant sur le site de l’administration intitulé,
impots.gouv.fr,puisencliquantsurleboutonorange
« professionnels » et, une fois la fenêtre ouverte en
cliquant, dans la colonne de gauche, sur l’onglet
« rechercher un formulaire ». Suivez ensuite les instructions au fur et à mesure et tapez, dans les cases
appropriées :
pour année : « 2009 »
pour Numéro d’imprimé : « 2035 »
pour impôt : « Bénéfices Non Commerciaux »
et enfin,
pour Numéro CERFA : « 11176 » * « 11 ».
Cliquez ensuite sur « > rechercher », puis dans la
nouvelle fenêtre qui s’ouvre alors, sur le « Ok » attenant à l’onglet : « 2035 PDF non remplissable ».
L’imprimé à remplir apparaîtra à l’écran. Il ne vous
restera plus qu’à l’imprimer et le renseigner.
Les deux déclarations :
la déclaration de revenus professionnels
(n° 2035), d’une part, et
la déclaration d’ensemble des revenus
(n° 2042) sur laquelle vous aurez reporté
le montant de votre résultat fiscal, d’autre part,
doivent parvenir respectivement :
au centre des impôts dont dépend votre
cabinet et
à celui dont relève votre domicile.
Si vous exercez
au sein d’un groupement
Dans la mesure où vous exercez votre activité dans
le cadre d’un groupement - que ce soit au sein :
Vous trouverez, ci-après, dûment commentés, les
fac-similés des pages 1, 2 et 3 de l’imprimé 2035,
ainsi que les annexes A et B que vous devez
renseigner.
d’une société civile professionnelle,
d’une association d’avocats ou encore,
PAGE 1
d’une société en participation,
dont les résultats sont soumis à l’impôt sur le revenu
entre les mains des associés, vous n’avez à remplir
qu’une seule déclaration 2035 pour l’ensemble du
cabinet, ainsi que le cadre III de la page 3 du formulaire mauve.
DÉLAIS
Cette année, le délai de dépôt de votre déclaration 2035
est fonction de vos choix en matière de télétransmission :
2035
MODE D’EMPLOI
si vous nous transmettez votre déclaration sur support papier en nous confiant la tâche
de la dématérialiser et de la télétransmettre, votre déclaration devra nous parvenir avant le 7 mai ;
si vous nous transmettez votre déclaration sur support électronique via notre site internet,
celle-ci devra nous parvenir avant le 15 mai ;
si vous avez confié à notre service COMPTAVOCAT ou à un expert-comptable le soin d’établir
votre déclaration en donnant mandat pour la télétransmission, votre déclaration sera transmise
à l’administration fiscale avant le 20 mai.
Pour mémoire, le délai de dépôt sur support papier est fixé au 5 mai.
Rappels
LE CRÉDIT D’IMPÔT
« FORMATION DU CHEF D’ENTREPRISE »
Ce dispositif fiscal concerne un grand nombre
d’avocats. Il s’agit, en effet, d’un crédit d’impôt
qui est fonction du nombre d’heures passées par
le chef d’entreprise en formation (article 244 quater M du CGI).
Le crédit d’impôt se calcule en multipliant le
nombre d’heures de formation (limité à 40 par cabinet) par le taux horaire du SMIC.
Le montant de crédit d’impôt est déterminé sur
la déclaration spéciale n°2079-FCE-SD qui doit
être jointe à la déclaration de résultat. Ce montant doit être reporté sur la déclaration d’ensemble
des revenus n°2042 C.
suite page 16
N° 193 - mars / avril 2009
15
DOSSIER
suite de la page 15
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PAGE 2
1. Les renseignements portés ici doivent être les
mêmes que ceux figurant en page 1 de l’imprimé.
2. Remplissez ce cadre si vous exercez par
ailleurs une activité salariée.
3. Cette partie vous intéresse si vous employez
du personnel salarié.
ATTENTION si vous êtes membre d’une société
civile de moyens, d’un cabinet groupé ou d’un
groupement de moyens, vous devez indiquer
quelle est votre quote-part des salariés employés
par le cabinet et les salaires correspondants.
Dans ce cas, la déclaration DADS 1 que vous avez
dû établir et déposer avant le 31 janvier vous
donne toutes les indications nécessaires. Il vous
suffit de vous y reporter.
4. Vous devez absolument remplir ce tableau
de manière complète et détaillée.
La colonne « montant de la TVA déduite » doit
être renseignée sauf si vous bénéficiez de la franchise en base de TVA (chiffre de recettes inscrit
à la ligne AA de la déclaration 2035 Annexe A
inférieur à 37 400 €) et dans la mesure où vous
n’avez pas opté pour l’assujettissement à la TVA.
5. Le mode d’amortissement des biens doit être
indiqué selon qu’il est linéaire ou dégressif.
N’oubliez pas que certains éléments, tels le matériel informatique, les photocopieurs ou télécopieurs
peuvent faire l’objet d’un amortissement dégressif.
Exemple
Rappel pour faire l’objet d’un amortissement
dégressif, les biens doivent avoir été acquis neufs
et bénéficier d’une durée normale d’utilisation
au moins égale à trois ans. Pour les biens acquis
au cours de l’anné 2008, vous ne devez pas
oublier de réduire les dotations correspondantes
prorata temporis.
Si l’on prend un matériel de bureau acquis pour la somme de 2 000 € hors taxes, amortissable
sur 5 ans - donc au taux de 20 % - le montant de chaque dotation sera égal à :
2 000 x 20 % = 400 €
La première annuité doit être réduite au prorata du temps écoulé entre la date de mise en service
du bien et la clôture de l’exercice, et le calcul doit s’effectuer en jours d’utilisation effective.
En reprenant l’exemple ci-dessus et en considérant que le matériel a été acquis le 1er avril 2008 :
Montant de la dotation correspondant à une annuité entière : 2 000 x 20 % = 400 €
L’AMORTISSEMENT LINÉAIRE
Il se caractérise par la détermination d’annuités
constantes qui viennent en déduction du résultat imposable de chaque exercice.
16
Montant de la dotation au titre de l’année 2008 : (400 x 270) / 360 = 300 €
PRÉCISION : 270 correspond au nombre de jours entre le 1er avril et le 31 décembre (soit 9 mois).
360 correspond au nombre de jours fiscaux retenus par l’administration dans ses bases de calcul ;
étant entendu qu’en comptabilité, chaque mois compte 30 jours et une année civile compte 360 jours.
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1
L’AMORTISSEMENT PAR COMPOSANT
2
Lesnormescomptablesconnaissentcesdernières
années detrès profondesmodifications.Leplan
comptablegénéralanotammentétémodifiépar
deux règlements portant sur les actifs :
3
4
le règlement n°2002-10 relatif aux
amortissements et aux dépréciations ;
5
le règlement n°2004-06 relatif à la définition,
à la comptabilisation et à l’évaluation des actifs.
Ces réformes visent à donner une image comptable plus fidèle de la réalité économique de
l’entreprise.
Ces normes ont été prises en compte sur le plan fiscal par l’article 15 bis de l’annexe II du CGI (décret
n°2005-1442 du 14 novembre 2005), l’article 38
quinquies de l’annexe III du même Code (décret
n°2005-1702 du 28 novembre 2005) et l’instruction
administrative 4 A-13-05 du 30 décembre 2005.
Ces dispositions sont applicables aux bénéfices non
commerciaux et affectent, notamment, les règles
d’inscription des biens au registre des immobilisations. Sur un plan pratique, l’impact essentiel de
ces nouvelles normes concerne les immeubles
inscrits au registre des immobilisations.
Il convient, désormais, de scinder la valeur de la
structure et des composants-uncomposantétant
un élément substantiel de l’immobilisation devant
faire l’objet d’un remplacement au cours de la durée
réelle d’utilisation de celle-ci - .
Letableau,ci-dessous,réaliséàpartird’exemplestirés
d’instructions fiscales, vous donne des indicateurs
pour la réalisation de cette opération de « décomposition» del’immeuble.Cesindicateursn’ont, bien
entendu, pas de portée obligatoire. Il vous appartient,avecl’aided’unprofessionnel(architecte,notaire,
syndic...), de déterminer les données propres à votre
local professionnel.
REMARQUE iln’estpasinutilederappelerici
que la valeur du terrain n’est pas amortissable. Il
en résulte que, sur un prix d’acquisition global,
une ventilation doit obligatoirement être faite
entrelavaleurduterrainetlavaleurdelaconstruction même si elle s’avère difficile, notamment
danslecasdelacopropriété(CE18janvier1989
n°56752 et documentation administrative 4 D
122 n°24, 26 novembre 1996).
6
7
8
Lorsque les composants seront remplacés, ils continueront à suivre leur propre plan d’amortissement. Sur ce point, l’administration,
dans l’instruction administrative précitée, donne des indications sur les durées d’amortissement des composants :
COMPOSANTS
DURÉE AMORTISSEMENT
Modulation de la durée de + ou - 20 %
Structure
Toiture
Menuiseries extérieures (portes, fenêtres)
Chauffage collectif
Chauffage individuel
Étanchéité
Ravalement
Électricité
Plomberie/sanitaire
Ascenseurs
50 ans
25 ans
25 ans
25 ans
15 ans
15 ans
15 ans
25 ans
25 ans
15 ans
Les durées d’amortissement indiquées ci-dessus ne sont pas obligatoires.
Elles peuvent être adaptées par l’entreprise si celle-ci justifie d’une durée d’utilisation des éléments différente.
suite page 18
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DOSSIER
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suite de la page 17
L’AMORTISSEMENT DÉGRESSIF
Le calcul de l’amortissement dégressif résulte du produit du taux d’amortissement linéaire correspondant
à la durée normale d’utilisation par un coefficient
variable selon cette durée. Le taux ainsi fixé est appliquédèslepremierjourdumoisdel’acquisitionoude
laconstructiondubien,puischaqueannéeàsavaleur
résiduelle. Dès lors que la dotation devient inférieure
à celle résultant d’un amortissementlinéaire, la valeur
nettecomptabledel’immobilisationestamortielinéairement sur les exercices restants
L’article29delaLoidefinancesrectificativepour2008
(paragraphe II de l’article 29) a augmenté le taux de
l’amortissement dégressif pour les biens acquis ou
fabriqués entre le 4 décembre 2008 et le 31
décembre 2009. Pour l’exercice 2008, il convient
doncdedistinguerlesbiensacquisavantle4décembre
2008 et ceux acquis à partir de cette date.
Régime applicable aux biens acquis
avant le 4 décembre 2008
Pour les biens acquis ou fabriqués à compter du
1er janvier 2001, le coefficient était de 1,25 lorsque
laduréenormaled’utilisationétaitde3ou4ans,1,75
lorsqu’elle était de 5 ou 6 ans, et 2,25 lorsqu’elle était
supérieure à 6 ans. Si l’on prend l’exemple d’un bien
acquis au premier janvier, d’une valeur d’origine de
100 000 euros et amortissable sur 5 ans, soit un
coefficient linéaire de 20 % et un coefficient dégressif de 1,75, on obtient le tableau des amortissements
linéaire et dégressif ci-après présenté.
Régime applicable aux biens acquis
à partir du 4 décembre 2008
(jusqu’au 31 décembre 2009)
L’article29delaLoidefinancesrectificativepour2008,
conformémentauplanderelanceéconomiqueannoncé
par le Président de la République le 4 décembre 2008,
majored’undemi-pointlescoefficientsd’amortissement
dégressif figurant à l’article 39 A précité.
18
B É N É F I C
Tableau des amortissements linéaire et dégressif (en euros)
Pour certaines immobilisations, les entreprises peuventpratiquerunamortissementdégressifquipermet
unaccroissementdumontantdesdéductionsfiscales
pratiquéesaucoursdespremièresannées.Cesystème
d’amortissementdégressifestcodifiéàl’article39Adu
Code général des impôts.
Les biens pouvant faire l’objet d’un amortissementdégressifsonténumérésàl’article39Aprécité et à l’article 22 de l’annexe II du Code général des impôts. Il s’agit des biens d’équipement
neufs et dont la durée normale d’utilisation est
supérieure ou égale à 3 ans (les locaux servant à
l’exercice de l’activité sont exclus). Pour les professions libérales et en particulier les avocats, il
convientdeciter,autitredesimmobilisationséligibles à l’amortissement dégressif, les équipements informatiques.
D E S
Année n
Année n + 1
Année n + 2
Année n + 3
Année n + 4
AMORTISSEMENT
LINÉAIRE
AMORTISSEMENT
DÉGRESSIF
VALEUR NETTE COMPTABLE
COMPTABLE (en dégressif)
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
100 000 x (20 % x 1,75) = 35 000
65 000 x 35 % = 22 750
42 250 x 35 % = 14 788
13 731 1
13 731
65 000
42 250
27 462
13 731
0
1/ Documentation administrative 4D 2223, n° 16 et 17, 26 novembre 1996
Ces coefficients sont donc :
de 1,75 (au lieu de 1,25)
pour les biens dont la durée normale
d’utilisation est de 3 ou 4 ans ;
de 2,25 (au lieu de 1,75)
lorsque la durée est 5 ou 6 ans ;
de 2,75 (au lieu de 2,25)
lorsque la durée excède 6 ans.
6. Ondoitégalementreporterdanscettecasesaquotepart d’amortissement relevant de la SCM.
7. Laprésentationdestotauxestrépartiesurtroislignes:
« Total du tableau » ;
« Report du total de la dernière annexe »
si, compte tenu du nombre de biens
immobilisés, il vous a été nécessaire d’établir
une annexe ;
« Total général ».
Il convient donc que vous distinguiez le total, par
colonne, des amortissements de l’année et ceux qui
correspondent au total de la dernière annexe.
Enfin, vous inscrirez dans la case réservée à cet effet,
letotalgénéralcorrespondantauxdotationsdel’année.
8. Encequiconcerneladotationauxamortissements
desvéhicules,ilconvientdeprendreencomptelechoix
que vous avez fait concernant l’option pour le forfait
kilométrique ou la déduction des frais réels.
Dans l’hypothèse où vous avez opté pour le forfait
kilométrique et si votre véhicule a été affecté à l’actif
professionnel-etfait,parconséquent,l’objetd’unamortissement - la dotation aux amortissements (laquelle
ne peut être déduite, car couverte par le forfait) doit
être reportée à la ligne B du tableau des immobilisations et amortissements. Elle vient ainsi réduire
le montant total des dotations.
Rappel vous devez en outre, si vous
disposez d’un véhicule inscrit à votre actif
professionnel, porter sur ce tableau le prix total
d’acquisition et calculer son amortissement
selon les normes usuelles.
Dans l’hypothèse de la déduction des frais
réels du véhicule professionnel, la fraction de
l’amortissement correspondant à l’utilisation privée doit être portée à la rubrique « divers à réintégrer » (ligne 36 Annexe B). Il en va de même
de la fraction non fiscalement déductible de
l’amortissement.
Sur ce point, il faut préciser que la fraction de
l’amortissementdéductiblefiscalementdemeure
fixée à 18 300 € TTC pour l’année 2008.
Toutefois, pour les véhicules qui émettent plus de
200 grammes de dioxyde de carbone par kilomètre, acquis depuis le 1er janvier 2006 et dont
la date de première mise en circulation est intervenue après le 1er juin 2004, la fraction de
l’amortissement déductible n’est que de 9 900€
(article 39 4 du CGI, instruction administrative
4 C-6-06 du 20 septembre 2006).
Exemple
Véhicule amorti sur un mode linéaire. Soit le
cabinet A (BNC) qui acquiert le 1er mars 2006
un véhicule neuf (1) et un véhicule (2) mis en
circulation depuis un an :
caractéristiques du véhicule 1 :
prix 26 000 € (TTC), taux d’émission de CO2
= 150 g/km, première mise en circulation le
1er mars 2006 ;
caractéristiques du véhicule 2 :
prix 35 000 €(TTC), taux d’émission de CO2
= 210 g/km, première mise en circulation le
1er mars 2005.
Les véhicules sont amortis sur une durée de
4 ans à compter de leur acquisition, selon le
mode linéaire. Il est précisé que l’amortissement
est calculé sur la base TTC, dans la mesure où
la TVA grevant les véhicules de transport des
personnes n’est pas déductible (art. 237 de
l’annexe II au CGI).
Limitationsapplicablesàl’amortissementduprix
de revient de ces deux véhicules : compte tenu
du taux d’émission de CO2, le véhicule 1
est soumis à la limite de 18 300 €, alors
que le véhicule 2 est soumis à la limite
de 9 900 €.
N° 193 - mars / avril 2009
DOSSIER
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2 0 0 8
Suite de l’exemple
Lalimitationdel’amortissements’appliqueaussibien
à l’amortissement classique (mode linéaire) qu’à
l’amortissement exceptionnel de certains véhicules
sur 12 mois (article 39 AC du CGI).
PLAN D’AMORTISSEMENT DU VÉHICULE 1
AMORTISSEMENT COMPTABLE
Prix d’acquisition 2006
26 000 €
2007
2008
2009
2010
6 500 2
6 500
6 500
1 083 3
Amortissement 5 417
cumulé
11 917
18 417
24 917
26 000
VNC 4
14 083
7 583
1 083
0
Dotation
annuelle
5 417
1
20 583
La limitation du montant amortissable du prix de
revient des voitures prend la forme d’une réintégrationdanslerésultatfiscald’unefractiondesdotations
annuelles aux amortissements afférentes à ces véhicules, calculée en appliquant à la dotation pratiquée
pourchaquevéhiculelerapportexistantentrelafraction du prix d’acquisition, toutes taxes comprises,
qui dépasse 9 900 € et ce même prix d’acquisition.
1/ soit (26 000/4) x 10/12° - 2/ soit 26 000/4 - 3/ soit (26 000/4) x 2/12° - 4/ valeur nette comptable
PLUS-VALUES
ET MOINS-VALUES
AMORTISSEMENT FISCALEMENT ADMIS EN DÉDUCTION
Dotation
annuelle
2006
2007
2008
2009
2010
5 417
6 500
6 500
6 500
1 083
11 917
18 417
24 917
26 000
Amortissement 5 417
cumulé
Limite fiscale
(art. 39-4)
3 813
Réintégration
fiscale
1604
1. Détermination des plus-values et moins1
4 575
1
1 925
4 575
1
1 925
4 575
1
1 925
762
1
PLAN D’AMORTISSEMENT DU VÉHICULE 2
AMORTISSEMENT COMPTABLE
Prix d’acquisition 2006
35 000 €
2007
2008
2009
2010
8 750 2
8 750
8 750
1 458 3
Amortissement 7 292
cumulé
16 042
24 792
33 542
35 000
VNC 4
18 958
10 208
1 458
0
7 292
1
27 708
values : réalisation du patrimoine
Vousêtesconcernéparcetableaudanslecasoùvous
avezprocédéàlaréalisationd’élémentsdevotrepatrimoine en cours d’année, c’est-à-dire lorsque :
321
1/ soit le montant de la dotation annuelle affecté du rapport 18 300/26 000
Dotation
annuelle
PAGE 3
vous avez cédé un élément de votre actif
professionnel pendant l’exercice 2008 ;
vous avez décidé de réintégrer un élément
de votre actif professionnel dans votre
patrimoine privé ;
vous avez effectué un apport en société.
ATTENTION si vous prenez la décision d’inscrire
au registre des immobilisations et d’amortir un
élément qui ne serait pas, par sa nature même,
considéré comme affecté à l’usage professionnel, cela risque d’entraîner la constatation d’une
plus-value professionnelle sur laquelle vous serez
imposé lorsque l’un des trois évènements énoncés précédemment viendra à se produire.
1/ soit (35 000/4) x 10/12° - 2/ soit 35 000/4 - 3/ soit (35 000/4) x 2/12° - 4/ valeur nette comptable
AMORTISSEMENT FISCALEMENT ADMIS EN DÉDUCTION
REMARQUES
Dotation
annuelle
2006
2007
2008
2009
2010
7 292
8 750
8 750
8 750
1 458
16 042
24 792
33 542
35 000
Amortissement 7 292
cumulé
Limite fiscale
(art. 39-4)
2 063
Réintégration
fiscale
5 229
1
2 475
6 275
1
2 475
6 275
1/ soit le montant de la dotation annuelle affecté du rapport 9 900/35 000
1
2 475
6 275
1
412
1
1 046
Les plus-values résultant d’un apport à une
société civile professionnelle ou à une association peuvent bénéficier d’un régime spécial
d’imposition (ART.151 OCTIES DU CGI).
La plus-value de cession d’un véhicule est calculéeentenantcompteduprixréeld’acquisition
et des amortissements qui auraient dû être pratiqués sur cette valeur. Elle ne fait l’objet
d’aucune réduction pour tenir compte du plafondfiscaldeladéductibilitédel’amortissement.
En revanche, le montant de la plus-value de cession imposable est réduit du prorata de l’usage
privé du véhicule.
suite page 20
N° 193 - mars / avril 2009
19
DOSSIER
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D E S
B É N É F I C
suite de la page 19
Une plus-value est réputée
à court terme lorsqu’elle résulte :
PAGE 3
de la réalisation d’éléments du patrimoine professionnel, quelle que soit la nature du bien - qu’il
soit ou non amortissable - détenus depuis moins de
deux ans ;
de la réalisation d’éléments amortissables détenus
depuis plus de deux ans à hauteur des amortissements pratiqués, l’excédent de la plus-value étant
alors réputé à long terme.
Une moins-value est réputée
à court terme lorsqu’elle résulte :
delaréalisationd’élémentsnonamortissablesdétenus depuis moins de deux ans,
de la réalisation d’éléments amortissables quelle
que soit leur durée de détention.
Une plus-value est réputée
à long terme lorsqu’elle provient :
de la réalisation d’éléments non amortissables,
détenus depuis plus de deux ans,
de la réalisation d’éléments amortissables détenus
depuis plus de deux ans pour la fraction excédant
le montant cumulé des amortissements.
Une moins-value est réputée
à long terme lorsqu’elle provient :
delaréalisationd’élémentsnonamortissablesdétenus depuis plus de deux ans.
REMARQUES
Les plus-values et moins-values à court terme
réalisées au titre d’une même année font l’objet
d’une compensation afin de déterminer une
plus-value nette à court terme ou une moinsvalue nette à court terme.
Le principe est le même pour les plus-values
et les moins-values à long terme.
Vous devez reporter :
la plus-value nette à court terme à la ligne CB
la moins-value nette à court terme à la ligne CK
de l’annexe 2035 B de votre déclaration fiscale professionnelle.
Sur l’annexe B de la déclaration,
portez directement :
à la ligne 35 « Plus-value à court terme »
le montant total de la plus-value et
à la ligne 43 « Divers à déduire »,
deux tiers de la plus-value.
2. Étalement des plus-values
N’oubliezpasquelesplus-valuesnettesàcourtterme
réalisées en cours d’activité peuvent bénéficier d’un
étalement sur trois ans. Dans ce cas, il conviendra
que vous portiez les 2/3 de cette plus-value sur la
ligne « vous optez pour l’étalement de la plus-value
à court terme : montant pour lequel l’imposition est
différée » (déclaration n°2035 p. 3 cadre II).
20
ATTENTION
Au cours des deux exercices suivants, vous
porterez un tiers de la plus-value sous la rubrique
« divers à réintégrer ».
N’oubliez pas non plus que, dans l’hypothèse
d’une cessation d’activité, la plus-value
devient alors immédiatement imposable.
Les plus-values nettes à long terme sont imposées au taux forfaitaire de 16 %, imposition à
laquelle il convient d’ajouter les prélèvements
sociaux suivants :
le prélèvement social de 2 %,
la contribution sociale généralisée (CSG)
de 8,2 % depuis le 1er janvier 2004,
la contribution au remboursement
de la dette sociale (CRDS) de 0,5 %, ainsi que
la contribution additionnelle de 0,3 %
au prélèvement social,
la contribution additionnelle de 1,1 %
au prélèvement social (article 3 de la loi
n° 2008-1249 du 1er décembre 2008),
soit un taux global de 28,1 %.
N° 193 - mars / avril 2009
DOSSIER
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ATTENTION
Vous devez reporter le montant de la
plus-value à long terme sur votre déclaration
2042 dans la case réservée à cet effet
au titre des revenus non commerciaux
professionnels,
vous ne devez surtout pas oublier de reporter
ce montant dans le cadre F « Revenus
à imposer aux contributions sociales ».
2 0 0 8
Renseignez la case réservée à cet effet dans
le cadre II de cette page 3 et reportez ce
même montant en page 1 de la déclaration,
cadre 2 Plus-values.
Le montant des exonérations des plus-values
nettes à long terme imposables au taux de 16 %
doit être indiqué en page 1 dans la case réservée
à cet effet (colonne de droite) ; son montant devant
par ailleurs être porté en page 3 de la déclaration 2035, tableau II.
Les plus-values à long terme exonérées doivent être
portées dans l’une ou l’autre case réservées à cet
effet en fonction de l’origine de l’exonération (art.
151 septies, art. 151 septies A, art. 151 septies B
ou art. 238 quindecies du CGI). Les plus-values à
court terme exonérées (art. 151 septies, art. 151
septies A ou art. 238 quindecies du CGI) doivent
également être portées en page 3 de la déclaration, tableau II, toujours dans l’une ou l’autre case
réservée à cet effet en fonction de l’origine de
l’exonération.
EXONÉRATION DES PLUS-VALUES
DISPOSITIFS
ARTICLE 151 Septies
(nouvelle version)
ARTICLE 238
Quindecies
ARTICLES 151
Septies A
ARTICLE 151
Septies B
Exonération des plus-values professionnelles des plus petites
entreprises.
Exonération des plus-values
professionnelles en cas de transmission d’une entreprise individuelle dont la valeur est inférieure à 500 K €.
Exonération des plus-values professionnelles en cas de cession à
titre onéreux d’une entreprise
individuelle réaliséedanslecadre
d’un départ à la retraite.
Abattementpourduréededétention sur les plus-values immobilièresàlongtermeréaliséessurles
immeubles d’exploitation.
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI, si dissolution concomitante
de la structure.
OUI
OUI
ENTREPRISES SOUMISES
À L’IS
NON
OUI, si l’entreprise répond à la
définition communautaire de la
PME 1.
NON
NON
NATUREDESOPÉRATIONS
ÉLIGIBLES
Touteopérationdecessiondégageant une plus-value professionnelle (vente, apport...).
Transmission à titre onéreux ou
gratuit d’une entreprise individuelle, d’une branche complète
d’activité ou d’éléments assimilés(définiscommel’intégralitédes
parts professionnelles au sens de
l’article 151 nonies).
Le cédant doit cesser toute fonction dans l’entreprise cédée ou
danslasociétéoulegroupement
dont les droits ou les parts sont
cédés et faire valoir ses droits à la
retraite (entrée en jouissance des
droitsàlaretraite)soitdansl’année
suivantlacession,soitdansl’année
précédantcelle-ci(délaiapplicable
aux cessions réalisées jusqu’au
31/12/2008,ledélaipasseàdeux
annéespourlescessionsréalisées
à compter du 01/01/2009).
Toute opération dégageant une
plus-value professionnelle immobilière.
ACTIFS ÉLIGIBLES
Tout élément de l’actif immobilisé, y compris les parts de
sociétés.
Entreprise individuelle, branche
complète d’activité ou éléments
assimilés à une branche complète (l’intégralitédesdroitsdans
une société de personnes dans
laquelle l’associé exerce son activité professionnelle).
Entrepriseindividuelleouintégralitédesdroitsdansunesociétéde
personnes dans laquelle l’associé
exercesonactivitéprofessionnelle.
Sans objet.
ÉCONOMIE GÉNÉRALE
ENTREPRISES RELEVANT
DE L’IR :
Personne physique
associée d’une société
de personnes
Avocat individuel
Société de personnes
Actifs non immobiliers
suite page 22
N° 193 - mars / avril 2009
21
DOSSIER
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suite de la page 21
EXONÉRATION DES PLUS-VALUES - suite
DISPOSITIFS
ARTICLE 151 Septies
(nouvelle version)
ARTICLE 238
Quindecies
ARTICLES 151
Septies A
ARTICLE 151
Septies B
(ACTIFS ÉLIGIBLES - suite)
Immeubles et assimilés
OUI sauf terrains à bâtir.
NON, sauf cas particulier des
« sociétés professionnelles » à
prépondéranceimmobilière(dans
la mesure où cette prépondérance résulte de la détention
d’immeubles d’exploitation).
NON, sauf cas particulier des
« sociétés professionnelles » à
prépondéranceimmobilière(dans
la mesure où cette prépondérance résulte de la détention
d’immeubles d’exploitation).
Immeubles d’exploitation (détenus en direct ou indirectement) à
l’exclusion des terrains à bâtir.
CONDITION D’EXERCICE
PRÉALABLE DE L’ACTIVITÉ
5 ans d’exercice préalable de
l’activité.
5 ans d’exercice préalable de
l’activité.
5 ans d’exercice préalable de
l’activité .
5 ans d’affectation à l’exploitation pour ouvrir droit à un
abattement.
SEUILS D’EXONÉRATION
Seuils annuels de recettes HT
(90000 € pour l’exonération totale ; 126 000 € pour
l’exonération dégressive).
Valeur de la branche complète
d’activité ou assimilée inférieure à 300 000 € pour
l’exonération totale et comprise
entre 300 000 et 500 000 €
pour l’exonération dégressive.
L’entreprisenedoitpasexcéderles
seuilsdéfinissantlaPMEcommunautaire 1.
Aucun seuil.
RÉGIME D’EXONÉRATION
Exonérationdesplus-valuescourt
et à long terme :
Exonérationdesplus-valuesàcourt
et à long terme :
Exonérationtotaledesplus-values
àcourtetàlongterme.
totaleendessousdespremiers
seuils de recettes (90 K €) ;
Abattement pour durée de
détention sur la plus-value à
long terme :
CUMUL AVEC
D’AUTRES RÉGIMES
dégressiveau-delà(126K€).
NON, sauf 151 septies A et 151
septies B.
totale en-dessous
du premier seuil (300 K €) ;
dégressive
au-delà (300-500 K €).
NON, sauf 151 septies A
et 151 septies B.
Exonération des plus-values
en report (art. 151 octies, 151
octies A).
10 % par année de détention
au-delà de la cinquième (exonération PVLT au bout de 15 ans).
NB : absence d’exonération corrélative de CSG et de CRDS.
OUI, sauf 93 quater 1 ter,
151 octies et 151 octies A.
OUI
1/ Moins de 250 salariés , et un CA inférieur à 50 M €ou un bilan total inférieur à 43 M €.. En outre, le capital ou les droits de vote ne doivent pas être détenus, à hauteur de 25% ou plus,
par une ou plusieurs entreprises ne répondant pas à ces mêmes critères.
au niveau du résultat de la société
(ex : URSSAF, CSG déductible, assurance
maladie obligatoire, CNBF, taxe professionnelle,
frais de transport du domicile au lieu
de travail, et éventuellement,
frais résultant de l’acquisition de parts sociales) ;
3. Répartition des résultats entre les associés
REMARQUE
Si vous aviez toutefois besoin
d’un complément d’information
concernant l’affectation des
plus-values et des moins-values,
la notice jointe à votre déclaration
devrait pouvoir vous éclairer.
22
Doivent être mentionnés pour chaque associé au
cadre III de la page 3 :
les nom, prénoms et domicile des associés ;
la part dans le résultat, en pourcentage ;
le montant de la quote-part du résultat ;
le total des charges professionnelles supportées
personnellement par les associés - à la condition
qu’elles n’aient pas été prises en compte
le montant net, c’est-à-dire la différence
entre la quote-part de résultat et les charges
professionnelles supportées personnellement
par les associés.
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C O M M E R C I A U X
2 0 0 8
ANNEXE A
LES ANNEXES
ANNEXE A
Complétez le cadre 1 en indiquant :
vos nom et prénoms ou dénomination ;
la nature de votre activité ;
le numéro SIRET de votre cabinet ;
si vous exercez votre activité professionnelle
dans le cadre d’une structure d’exercice,
le nombre d’associés du cabinet ;
si le résultat de votre cabinet est déterminé
selon le mode « recettes/dépenses »
ou « créances/dettes » ;
si la comptabilité de votre cabinet est tenue
« Hors taxe » ou « Taxes incluses » ;
ou bien, si vous bénéficiez de la franchise
en base de TVA, cochez la case
« Non assujetti à la TVA » ;
si tel est votre cas, cochez la case
« ... adhérent d’une association agréée »
et précisez l’année d’adhésion,
reportez ensuite le nombre de salariés
employés par le cabinet,
indiquez, le cas échéant, le montant
des salaires que vous avez perçus,
inscrivez enfin, à la ligne DA,
le montant total hors taxe
des immobilisations du cabinet.
LES RECETTES
CADRE 2
Ligne AA
Indiquez le montant total de toutes les sommes
que vous avez reçues en rémunération des prestations que vous avez fournies aux clients et des
remboursements de frais professionnels (ex : frais
de transport et déplacements, ...).
ATTENTION
En ce qui concerne la comptabilisation
des recettes reçues par chèque, vous devez
retenir la date de réception du chèque
et non celle de la remise en banque...
ATTENTION
Si vous gérez les débours en exonération
de TVA, ceux-ci doivent être comptabilisés
en comptes de tiers - de même que
les remboursements reçus ou les provisions
destinées à y faire face - ils n’apparaissent donc
pas à cette ligne. (ART. 267 II 2e du CGI).
Ligne AC
Ligne AB
Vous devez y inscrire le total des frais de procédure
engagés dans le cadre du traitement de vos dossiers.
Vous devez y porter les honoraires rétrocédés ;
ceux-ci ayant par ailleurs dû faire l’objet d’une
déclaration sur la DAS 2 (déclaration à produire
chaque année à la Direction des Services Fiscaux
avant le 30 avril pour les honoraires ou rémunérations versés).
REMARQUE
À défaut d’avoir été portées sur la DAS 2, ces
sommesnesontpasdéductibles.Leshonoraires
rétrocédés déclarés sur la DAS 2 s’entendent
toutes taxes comprises. L’instruction administrative 13 K-9-07 du 24 octobre 2007 énonce
que seules les sommes supérieures à 600 €par
an pour un même bénéficiaire doivent être portées sur la déclaration.
suite page 24
N° 193 - mars / avril 2009
23
DOSSIER
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suite de la page 23
Ligne AF
Observations sur
quelques-unes des dépenses
professionnelles
Ligne BD
Cette rubrique ne doit être servie que dans la mesure
où votre comptabilité est tenue toutes taxes comprises (TTC). Y sont enregistrés, dans ce cas, les
versements de TVA effectués au Trésor, ainsi que le
montant de la TVA ayant grevé les acquisitions
d’immobilisations effectuées au cours de l’année.
LA TAXE PROFESSIONNELLE
CADRE 3
Ligne BE
Les dépenses, pour être déductibles,doivent être
directement nécessitées par l’exercice de la profession.
Ils’agitdelataxeprofessionnelle quevousavezpayée
au cours de l’année civile.
Les dépenses doivent également présenter
le caractère d’une charge déductible.
Ce qui n’est pas le cas des amendes pénales (PV de
stationnement, par ex.), des pénalités de recouvrement et d’assiette des impôts et taxes, des dépenses
ayantlecaractèredeplacement,desdépôtsdegarantie ou de cautionnement, des dépenses d’acquisition
d’immobilisations, ces dernières pouvant être amorties selon leur caractère amortissable ou non...
Les dépenses doivent être retenues
pour leur montant réel, sauf dérogation.
Et,pourvous,avocat,seulel’évaluationforfaitairedevos
frais de véhicule vous dispense de retenir le montant
des dépenses correspondantes réellement exposées.
Les dépenses doivent être justifiées.
Enfin, les dépenses déductibles doivent être matériellement appuyées de pièces justificatives (autrementdit,defacturesoudenotesdûmentidentifiées).
24
...CGS
CRDS
TVA
TTC
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
LES DÉPENSES
Celles qui, bien que liées à l’exercice de votre activitéprofessionnelle,obéissentsurtoutàdesmotifsde
convenance personnelle, de même que celles qui
seraient supportées dans les circonstances courantes
de la vie par toute personne de même condition ne
sont pas déductibles.
B É N É F I C
ATTENTION :
Les simples tickets de caisse, de même que
les tickets de cartes bancaires ne constituent en
aucun cas, à eux seuls, des pièces justificatives.
Il s’agit de porter ici, par exemple, les prix et récompenses qui ont pu vous être attribués dans le cadre
de votre exercice professionnel, dans la mesure où ils
sont imposables, bien sûr. En ce qui concerne les
gains financiers devant figurer à cette ligne et ceux
à ne pas y inscrire, nous vous conseillons de vous
référer à l’article publié dans le numéro 84 de Maître
du mois de février 1997 « GAINS DIVERS : DE LA
DIVERGENCE ENTRE LES OBLIGATIONS
DÉONTOLOGIQUES ET LES OBLIGATIONS
FISCALES ».
ATTENTION
Assurez-vous de la concordance entre
les recettes brutes déclarées sur votre imprimé
2035 à la ligne AA et le montant cumulé
de votre chiffre d’affaires porté sur vos
déclarations de TVA CA3. Une discordance
constatée à ce niveau peut résulter d’une erreur
ou d’une omission, soit dans votre comptabilité
elle-même, soit dans l’établissement de vos
déclarations de TVA.
D E S
LES AUTRES IMPÔTS
Ligne BS
L’administration fiscale considère que la taxe
d’habitation est un impôt personnel, à ce
titre, non déductible (Doc adm 5 G 2311 n°3,
15 septembre 2000 et doc adm 5 G-2352 n°2,
15 septembre 2000).
CettedoctrineaétéinfirméeparleConseild’Étatdans
l’hypothèse où la taxe d’habitation est afférente à un
local à usage mixte (CE 6 novembre 1991 requête
n°68393,Clément,RJF12/91n°1528).Pourlahaute
assemblée, est déductible des bases d’imposition la
part de la taxe d’habitation acquittée par un contribuable correspondant à ses locaux professionnels,
soit le pourcentage professionnel de l’immeuble à
usage mixte.
Peuvent en revanche être portées au titre des
charges et dépenses professionnelles :
LA CONTRIBUTION SOCIALE
GÉNÉRALISÉE DÉDUCTIBLE
Ligne BV
Afin d’éviter un phénomène de double prise en
compte dans l’assiette sociale, il convient de soustraire du poste « charges sociales personnelles », la
Contribution Sociale Généralisée (CSG) et la Contribution au Remboursement de la Dette Sociale
(CRDS), dans la mesure où cette opération n’a pas
été déjà appliquée en comptabilité.
La CRDS perçue au taux de 0,5 %
n’est pas déductible.
La CSG globale est de 7,5%.
Le montant de CSG déductible
sur le taux de 7,5% s’établit à 5,1 points.
La fraction déductible à hauteur de ces
5,1 points doit être portée à cette rubrique.
LOYER ET CHARGES LOCATIVES
Ligne BF
la taxe sur les salaires ;
la taxe foncière, si le local est inscrit
à votre actif professionnel et a fait l’objet
d’un amortissement ;
la taxe sur les véhicules de sociétés (TVS).
Les dépôts et cautionnements ne peuvent
être déduits.
Si le règlement de la taxe foncière par le locataire est
prévu au contrat du bail, il s’agit alors d’un accessoire
de loyer déductible à cette rubrique.
N° 193 - mars / avril 2009
DOSSIER
E S
N O N
C O M M E R C I A U X
2 0 0 8
PETIT OUTILLAGE
Ligne 19
BIC
BNC
TVS...
Il s’agit ici des frais d’acquisition de petit matériel,
outillage et équipement de bureau d’une valeur unitaire hors taxe inférieure à 500 € que vous avez été
amené à consentir au cours de l’année (BOI 4 A-1305 du 30 décembre 2005 n°5) - à l’exclusion des
«meublesmeublant»lorsd’unrenouvellementcomplet du mobilier pour une valeur supérieure à 500 €
HT (doc adm 4 C 221, 30 octobre 1997, n°4) -.
PRIMES D’ASSURANCES
Ligne 22
Sont déductibles à cette rubrique :
l’assurance des locaux professionnels ;
l’assurance responsabilité civile professionnelle ;
LOCATION DE MATÉRIEL
ET DE MOBILIER
Ligne BG
Les versements effectués en exécution d’un contrat
de location ou de crédit-bail concernant du matérieloudumobilieràusageprofessionnelentrentprécisémentdanscettecatégorie.Pourcequiestdesvéhicules, la part de loyer non déductible, ainsi que la
fraction de loyer correspondant à l’usage privé, doivent être portées à la ligne 36 de l’annexe 2035 B
« divers à réintégrer ».
ENTRETIEN ET RÉPARATIONS
Ligne 17
Les dépenses d’entretien et de réparation de biens
utilisés à titre professionnel doivent être comptabilisées sous cette rubrique.
ATTENTION
Nous vous rappelons que les dépenses réalisées
sur les immobilisations existantes doivent être
immobilisées si elles ont pour objet de prolonger
la durée probable d’utilisation non à la date
d’acquisition ou de création de l’immobilisation,
mais à la date à laquelle intervient la dépense en
cause. Il en va de même en cas d’augmentation
de la valeur de l’immobilisation (BOI 4 A-13-05 du
30 décembre 2005 n°37).
l’assurance voiture, pour les montants
effectivement payés au cours de l’année 2008,
à la condition que votre véhicule soit inscrit
à l’actif professionnel et que vous n’ayez
pas opté pour la déduction forfaitaire
de vos frais de véhicules par application
du barème kilométrique de l’administration.
FRAIS DE VÉHICULES
Ligne 23
La déduction de ces frais doit être portée
sur la première ligne.
L’option pour la déduction forfaitaire des frais de
véhicules en fonction du barème de l’administration
doit être matérialisée en cochant la case réservée à
cet effet.
ATTENTION
Le fait de cocher cette case ne vous dispense
pas de compléter le cadre 7 de l’annexe 2035 B.
La déduction forfaitaire des frais de véhicules est
incompatible avec la déduction des frais réels.
PourlebarèmeforfaitaireBNCetlebarèmeBICapplicables à l’exercice 2008, reportez-vous à la page 11
de ce numéro.
CHARGES SOCIALES PERSONNELLES
Ligne BK
Vous devez faire apparaître de manière distincte
le montant de vos charges sociales obligatoires
et celui de vos charges sociales facultatives.
Remplissez les cases BT, puis BU, et enfin, portez
le total des deux à la ligne BK.
COTISATIONS OBLIGATOIRES
Les cotisations qui suivent doivent être portées
en déduction à la ligne BT :
assurance maladie obligatoire,
allocations familiales,
assurance vieillesse versée à la CNBF.
COTISATIONS FACULTATIVES
Doivent être portées en déduction à la ligne BU, les
cotisations versées à des régimes facultatifs mis en
place par les organismes de sécurité sociale ou dans
le cadre de contrats d’assurance groupe prévus par
la Loi Madelin au titre :
de l’assurance vieillesse,
de la prévoyance complémentaire,
de l’assurance perte d’emploi.
FRAIS DE RÉCEPTION,
DE REPRÉSENTATION ET DE CONGRÈS
Ligne 26
Vous ne pouvez déduire que les seules dépenses
que vous avez engagées pour des motifs d’ordre
strictement professionnel. Exemple : les frais de
formation aux congrès professionnels, les frais afférents à votre participation à l’assemblée générale de
l’ANAAFA, etc. En revanche, il vous est impossible
dedéduiredesfraistouchantàvotregarde-robe(robe
d’avocat exceptée).
FRAIS D’ACTES ET DE CONTENTIEUX
Ligne 28
Ne figurent ici que les frais propres au cabinet.
Lesfraisdeprocédurepayésd’ordreetpourlecompte
des clients sont enregistrés au titre des débours à la
ligne AB de l’annexe A de la 2035 (sauf dans le cas
où ils sont gérés en exonération de TVA, auquel cas
ils sont enregistrés en compte de tiers).
FRAIS FINANCIERS
Ligne BN
Vous devez inscrire à cette rubrique les intérêts des
empruntscontractéspourl’acquisitiondebiensaffectés à l’actif professionnel du cabinet. Les agios de
découverts bancaires ne sont déductibles que dans
la mesure où l’insuffisance de trésorerie professionnelleneprovientpasd’unexcédentdesprélèvements
personnels par rapport au bénéfice et aux investissements réalisés.
suite page 26
N° 193 - mars / avril 2009
25
DOSSIER
D É C L A R A T I O N
suite de la page 25
D E S
B É N É F I C
ANNEXE B
ANNEXE B
Opérations à caractère exceptionnel
PLUS-VALUE À COURT TERME
Ligne CB
Vous devez inscrire ici le montant de la plus-value
réalisée.
DIVERS À RÉINTÉGRER
Ligne CC
Vousdeveznotammentreporter,danscetterubrique:
les quotes-parts correspondant à l’usage privé
(téléphone, véhicule, etc.) ;
la fraction non déductible de l’annuité
d’amortissement ou de loyers pour les véhicules.
la fraction de la plus-value à court terme
dont l’imposition a été antérieurement différée ;
la réduction d’impôt pour frais de tenue
de comptabilité et d’adhésion à une association
agréée.
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT
Ligne CG
Il s’agit par exemple des commissions, honoraires
et droits de mutation que vous avez acquittés pour
l’acquisition d’un cabinet ou la constitution d’une
société.
MOINS-VALUES À COURT
ET LONG TERME
Ligne CK
Si la moins-value nette dégagée après compensation est à courtterme, elle est imputable sur les bénéficesdel’exerciceou,encasd’insuffisance,elleconstitue un déficit d’exploitation.
normal de l’impôt sur les sociétés, à savoir 16 % /
33,1/3*, soit une déduction de 48 % de la moinsvalue à long terme.
Dans le cas où il s’agit au contraire d’une moinsvalue à long terme, celle-ci n’est pas déductible en
tant que telle, mais imputable sur les plus-values
nettes à long terme réalisées au titre des dix exercices
suivants.
* 33,1/3 = 33,33
En particulier dans cette rubrique :
En cas de cession ou de cessation d’activité, une
fraction de la moins-value nette à long terme subie
au cours de l’année de la cession ou de la cessation
d’activité, ou des dix années antérieures, est imputablesurlesbénéficesdel’annéedecessionoudecessation en fonction du rapport existant entre le taux
d’imposition des plus-values à long terme et le taux
26
DIVERS À DÉDUIRE
Ligne CL
Zones Franches Urbaines
On notera que le montant du bénéfice exonéré de
l’impôt sur le revenu en vertu des dispositions applicables aux cabinets installés dans les zones franches
urbaines doit être reporté dans la case CS.
Exonération sur le bénéfice
« entreprises nouvelles »
Il s’agit d’une exonération totale ou partielle
d’impôt sur les bénéfices d’une durée en principe égale à 5 ans, prévue pour les entreprises nouvelles créées dans certaines zones prioritaires
d’aménagement - Zones éligibles à la prime
d’Aménagement du Territoire (ZAT), Territoires
Ruraux de Développement Prioritaire (TRDP) au
sein desquels sont délimitées les Zones de Revitalisation Rurale (ZRR), ainsi que les Zones de Redynamisation Urbaine (ZRU).
Pourmémoire,lesactivitésprofessionnellesnoncommerciales exercées par des entreprises soumises à
N° 193 - mars / avril 2009
DOSSIER
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C O M M E R C I A U X
l’impôt sur le revenu (ou à l’impôt sur les sociétés)
qui s’implantent - ou se sont implantées - dans les
ZRR à compter du 1er janvier 2004 sont concernées
par cette exonération depuis la Loi du 23 février
2005 (Loi n°2005-157).
En principe, les entreprises nouvelles bénéficient
d’une exonération totale des bénéfices réalisés jusqu’au terme du 23e mois suivant celui de leur création, puis d’un abattement de 75 %, 50 % et 25 %
sur les bénéfices réalisés au cours de chacune des
trois périodes de douze mois suivantes.
Les entreprises créées dans les ZRR entre le
1er janvier 2004 et le 31 décembre 2009 bénéficient d’une exonération totale jusqu’au
terme du 59e mois suivant leur création, puis
d’une période d’exonération partielle de 9 ans
(abattement de 60 %, 40 % puis 20 % sur les bénéfices réalisés respectivement au cours des cinq premières, des sixième et septième ou des huitième
et neuvième périodes de douze mois suivant la
période d’exonération totale).
Pour autant, le montant maximal de bénéfice exonéré est plafonné à 225 000 € par période de
36 mois.
Abondement sur l’épargne salariale
Vous devez renseigner la case CT du montant de
l’abondement versé en votre faveur dans le cadre de
l’épargne salariale. Rappel
L’abondement versé au bénéfice des
salariés constitue une charge de personnel
à inscrire dans le compte 617 800.
Pour mémoire, le plafond est de 2 662 €
pour un PEE et il est de 5 324 € pour
un PERCO.
Cependant, dans le montant de l’abondement,
la CSG et la CRDS sont à la fois calculées et dues.
On notera en tout état de cause que,
ni la CSG, ni la CRDS ne sont déductibles.
Seul le montant net de l’abondement
est déductible.
Fort heureusement, les organismes
bancaires ou les assureurs ont pris l’habitude
d’adresser des tableaux récapitulatifs
à cet effet.
Pour vous faciliter la tâche, nous vous
recommandons vivement de vous les faire
communiquer...
N° 193 - mars / avril 2009
2 0 0 8
L E S P I È C E S À J O I N D R E À V O T R E D É C L A R AT I O N
Si vous exercez votre activité dans le cadre d’une société
ou d’un groupement d’exercice relevant du régime des
sociétés de personnes, vous devez impérativement joindre
l’annexe 2035 F à votre déclaration, laquelle détaille la composition du capital social de votre cabinet.
Si vous appartenez à un cabinet dont les recettes sont
supérieures à 7 600 000 €hors taxe, vous devez également
adresser aux services des impôts l’annexe 2035 E.
Il vous est par ailleurs conseillé de détailler, dans une note
annexée à votre déclaration, les rubriques suivantes :
Gains divers
Pertes diverses
Divers à réintégrer
Divers à déduire
Dans l’hypothèse où le tableau figurant page 2 de
la déclaration ne vous permettrait pas de reporter la totalité des éléments constituant votre patrimoine professionnel, vous pouvez adresser un tableau annexe complétant
le tableau initial des immobilisations et amortissements de
la déclaration sur laquelle vous inscrirez alors la mention :
« voir état joint ».
Si vous avez opté pour une comptabilité d’engagement
« créances - dettes », vous devez joindre l’état des
créances acquises et des dépenses engagées au 31
décembre de l’année qui précède celle au titre de laquelle
vous avez exercé l’option. Pour les exercices postérieurs,
un état actualisé est à produire jusqu’à extinction totale de
ces créances et de ces dettes.
Rappel
L’option pour le régime des créances acquises et
des dépenses engagées doit être formulée avant
le 1er février de l’année au titre de laquelle
l’impôt sur le revenu est établi (option à formuler avant le 1er février 2009 pour l’imposition établie en 2010 à raison des bénéfices non commerciaux réalisés en 2009).
Par ailleurs, il est possible désormais, pour les
contribuables qui débutent leur activité non
commerciale en cours d’année, d’opter pour
le régime des créances acquises et des dépenses
engagées lors du dépôt de leur déclaration.
PRÉCISIONS
MENTION EXPRESSE (article 1727 II 2° du CGI)
Si, par exemple, vous déduisez certaines dépenses dont la
déductibilité pourrait être contestée par l’administration
(déduction de frais de voiture importants, ventilation de frais
mixtes, etc.), ou si vous décidez de ne pas mentionner certains éléments d’imposition, vous avez la possibilité d’en
informer le service des impôts par une indication expresse
par laquelle vous préciserez alors les motifs de droit ou de
fait qui vous ont conduit à prendre cette décision. Dans le
cas où l’administration serait ultérieurement amenée à effectuer des redressements, l’intérêt de retard prévu par l’article
1727 du CGI ne serait pas applicable.
ÉTAT DE SUIVI DES PLUS-VALUES
BÉNÉFICIANT D’UN SURSIS D’IMPOSITION
Nousvousrappelonsquel’optionpourlereportd’imposition
des plus-values d’apport prévu par l’article 151 octies du CGI
est subordonnée au respect d’obligations déclaratives.
1/ Les obligations déclaratives professionnelles
Un document à produire : un état de suivi des plus-
values (articles 54 septies et 151 octies II DU CGI)
Cette obligation concerne les apports placés en sursis et
en report d’imposition. L’apporteur doit joindre à sa déclaration 2035 de l’année de réalisation, dans les soixante
jours de l’apport, un état destiné à assurer :
d’unepart,lesuividesplus-valuessurélémentsnonamortissables dont l’imposition est reportée et,
d’autre part, le suivi des plus-values sur éléments amortissables - immeubles, voitures, mobiliers - pour lesquels
l’imposition est étalée.
La société bénéficiaire de l’apport doit joindre ce même état,
dans le même délai de soixante jours, chaque année elle
aussi, avec ses déclarations de résultats tant que subsistent
des éléments bénéficiant du sursis d’imposition au titre de
cette opération.
Un document à tenir : le registre spécial
(54 septies II du CGI)
Lesplus-valuesréaliséessurlesimmobilisationsnonamortissables - la clientèle, notamment - doivent figurer sur un
registre spécial. L’obligation de tenir ce registre concerne
toutes les plus-values non encore imposées, quelle que soit
la date de leur réalisation, même si celle-ci est antérieure à
la date de l’entrée en vigueur de l’article 54 septies du CGI.
2/ Les obligations déclaratives privées
LES APPORTS PLACÉS EN SURSIS D’IMPOSITION
Ces obligations, résultant de l’article 25 de la Loi du 29
décembre 1994, concernent les apports placés en sursis
d’impositionetréalisésàcompterdu1er janvier1994.Enapplication de ces dispositions et si vous vous trouvez dans cette
situation, vous devez joindre à votre déclaration d’impôt
sur le revenu (n° 2042), au titre de l’année de réalisation
del’apportetdesannéessuivantes,unétatpermettantlesuivi
des plus-values dont l’imposition est reportée.
L’ ADHÉSION À UNE ASSOCIATION AGRÉÉE
OU À UN ORGANISME DE GESTION AGRÉÉ
L’attestation ANAAFA
Vous devez joindre à votre déclaration l’attestation qui vous
sera remise par l’ANAAFA ou, bien entendu, par tout autre
association agréée ou centre de gestion auquel vous appartenez pour l’exercice fiscal se rapportant à la déclaration que
vous souscrivez.L’originalde cette attestationvous permettra
de bénéficier de la non majoration de vos revenus professionnels (article 158. 7 du CGI) et éventuellement, de la
réduction d’impôt pour frais de tenue de comptabilité et
d’adhésion à une association agréée.
La réduction d’impôt pour frais
de tenue de comptabilité et d’adhésion à une AGA
(article 199 quater B du CGI)
Dans l’hypothèse où vos recettes annuelles (ramenées le cas
échéantà12mois),sontinférieuresà27000euros,vouspouvez bénéficier de la réduction d’impôt pour frais de tenue de
comptabilitéetd’adhésionàuneassociationagréée.Laréduction d’impôt sur le revenu est alors égale au montant des
dépenses réellement exposées dans la limite de 915 €, et
bien sûr, sous réserve qu’un impôt sur le revenu soit dû.
Ajoutons encore qu’un état détaillé des dépenses bénéficiant
de la réduction d’impôt doit, s’il y a lieu, être joint. 27
RESPONSABILITÉ
Jean-Pierre Cordelier
LE PRÉVISIBLE
Un avocat est chargé de
mettre en œuvre une procédure
de licenciement pour motif
économique.
Il rédige la lettre du licenciement
motivé par la disparition d’une
branche d’activité de l’entreprise.
Le salarié fait un procès
à l’employeur et soutient, avec
succès, que le licenciement
est dépourvu de cause réelle
et sérieuse, ainsi que jugé par
un arrêt, devenu irrévocable,
de la Cour de cassation après
rejet d’un pourvoi
(cass. soc. 2/07/2002 n°0-43.592).
Pour donner raison au salarié, le Juge relève
que la lettre de licenciement est simplement
motivée par « la disparition d’une branche
d’activité de l’entreprise », sans faire état de
la suppression du poste jusque là occupé par
le salarié.
L’employeur condamné se retourne contre
l’avocat, auquel sont réclamés, entre autres,
les frais générés par la procédure de cassation vainement engagée.
Pour sa défense, l’avocat fait valoir le caractère imprévisible de la jurisprudence.
La Cour d’appel, approuvée par la Cour de
cassation, lui répond que dès les années
1990 à 1995, la jurisprudence s’était exprimée sur la motivation de la lettre de licenciement pour motif économique en ce qu’il
était fait obligation, dès cette époque, à
l’employeur d’énoncer avec précision le motif
économique fondant le licenciement.
À défaut, le congédiement devait être réputé
sans cause réelle et sérieuse.
N° 193 - mars / avril 2009
...ET L’IMPRÉVISIBLE
Etait vainement cité par l’avocat un arrêt de
la Cour de cassation de 1997 présenté
comme un revirement exonératoire de sa
responsabilité.
La responsabilité de l’avocat
a été retenue.
En revanche, la Cour d’appel refusera, sans
être contredite par la Cour de cassation,
d’imputer à l’avocat les frais de procédure
devant la Cour de cassation, sur la constatation qu’il avait déconseillé le pourvoi et
l’absence de lien de causalité entre la faute
commise dans la conduite de la procédure
de licenciement et le préjudice né de ces
dépenses.
jurisprudence et en particulier, s’agissant
d’un licenciement pour motif économique,
fournir une prestation irréprochable et
efficace.
L’arrêt cité est encore intéressant en ce que
le débat a porté sur la prévisibilité ou
l’imprévisibilité du cas traité par l’avocat,
qui a ignoré les exigences de la jurisprudence connue lorsqu’il a rédigé la lettre de
licenciement.
Sans doute il a échoué dans sa défense, mais
il faut comprendre qu’il aurait été exonéré si
la jurisprudence n’avait pas été fixée comme
elle l’était à la date des faits.
De l’arrêt de la Cour de cassation dont il est
fait ici relation (chambre civile 1, 5 fév. 2009
n° 07-20.196 publié au bulletin JURISDATA
2009 - 046831) se dégagent deux enseignements.
Il n’y a pas de responsabilité lorsque
l’acte ou la prestation de l’avocat est
conforme aux connaissances des praticiens à la date de son intervention (en ce
sens, arrêt 1ère ch A du 9 déc. 2002 - CA
PARIS - LEBOIS/MAES).
Lorsque l’avocat apporte son concours
à l’établissement d’un acte telle une lettre de
licenciement, il doit contrôler l’état de la
Jean-Pierre Cordelier
Président d’honneur de l’ANAAFA
29
DÉLÉGATIONS RÉGIONALES
L
A
D
É
L
É
G
A
T
I
O
P R A T I Q U E
ANAAFA
MAISON DE L’AVOCAT
44 GRANDE RUE
25 000 BESANÇON
TÉL : 03 81 61 36 11
FAX : 03 81 61 36 14
BARREAUX RATTACHÉS
BELFORT
BESANÇON
DOLE
LONS-LE-SAUNIER
LURE
MONTBELIARD
VESOUL
DÉLÉGUÉ RÉGIONAL
BESANÇON
SIÈGE DE LA DÉLÉGATION
La délégation régionale dont le siège est à Besançon
couvre l’ensemble de la région de Franche-Comté
qui regroupe quatre départements - Doubs, Jura,
Haute-Saône, Territoire De Belfort - et qui a comme
caractéristique d’avoir une délimitation géographique
administrative identique à celle du ressort de la Cour
d’Appel de Besançon.
M. Michel HELVAS
Ancien Bâtonnier
Avocat au Barreau
de Besançon
COLLABORATEURS
Rassurons nos amis de Bourgogne, nous n’envisageons
pas, dans le cadre du plan Balladur, d’absorber notre
grande voisine... sans méconnaître nos bonnes
relations... Il est vrai qu’à l’inverse le Président
Edgar Faure refusait en 1956 de laisser absorber
la Franche-Comté par la Bourgogne, bien lui en a pris,
il en devenait le Président quelques décades plus tard.
Le pays de Montbéliard situé au nord-est de la
Franche-Comté, a vu naître et grandir la saga de la
famille Peugeot, alors que Belfort, enclave franc-comtoise
en Alsace, s’enorgueillit à juste titre d’avoir mis sur
les rails la première motrice du TGV.
Françoise Damnon
Corinne Lenotte
Il ne peut être fait abstraction de ce que Besançon et sa
région ont acquis leurs lettres de noblesse avec l’industrie
horlogère traditionnelle qui, au cours du XXe siècle
a tout naturellement évolué vers le secteur des
microtechniques recoupant aujourd’hui l’industrie
d’équipements chirurgicaux de précision, l’automobile
et toujours l’horlogerie de qualité.
Le massif du Jura, partagé par les départements
du Doubs et du Jura, et qui dispose des stations de ski
les plus proches de Paris a, cette année, bénéficié d’un
enneigement exceptionnel.
Des hommes illustres ont vu le jour dans notre région,
c’est le cas de Victor Hugo, né le 26 février 1802, et qui
30
quitta Besançon à peine plus âgé que ne l’était son siècle
lors de sa naissance ou bien encore, c’est aussi cet
officier français du génie, poète et auteur dramatique,
auteur de La Marseillaise, Claude Joseph Rouget de Lisle,
né le 10 mai 1760 à Lons-Le-Saunier (Jura)...
Impossible de ne pas évoquer Louis Pasteur, né à Dole
en 1822, et l’œuvre de l’architecte Claude Nicolas
Ledoux parfaitement symbolisée par la Saline Royale
d’Arc-et-Senans, leçon d’harmonie et d’équilibre
architectural, qui inspire assurément encore
les chercheurs de l’université de Franche-Comté,
« Construire la ville au regard des mobilités et pratiques
spatiales. Modèles et outils d’aide à la décision 1.»
dans leurs réflexions et publications.
Ces quelques lignes ne sont manifestement pas
suffisantes pour faire découvrir notre région qui vous
attend, si vous le souhaitez, à l’occasion d’un passage
professionnel ou mieux encore pour un séjour plus
ludique en toute saison.
Nous ne pouvons terminer cette rapide présentation
sans remercier nos collaboratrices qui œuvrent
au sein de la délégation Bisontine de l’ANAAFA,
Françoise, Corinne, alors que Sabrina nous quitte
pour d’autres horizons.
Le temps passe... nous pensons déjà à celle ou
à celui qui demain animera la délégation... sans besoin
de précipitation mais l’avenir se prépare....
Michel HELVAS
Ancien Bâtonnier
Délégué Régional
1/ « EN DIRECT » Le journal de la recherche et du transfert de l’arc jurassien n° 221
Novembre 2008 édité par l’Université de Franche-Comté
N° 193 - mars / avril 2009
DÉLÉGATIONS RÉGIONALES
N
D
E
B
E
S
A
N
Ç
O
PHOTOGRAPHIE DES BARREAUX
ET LA PARITÉ ?
La Délégation de Besançon est composée de
316 avocats répartis sur sept barreaux. La
répartition des membres par barreau se fait
comme suit :
La répartition des femmes avocats sur la Cour
d’appel de Besançon est de 51,9 % contre 48,1 %
pour les hommes, soit 2 points de plus que la
moyenne nationale.
Barreau de Belfort : 37 membres
Barreau de Besançon : 152 membres
Barreau de Dole : 26 membres
Barreau de Lons-le-Saunier : 32 membres
Barreau de Lure : 9 membres
Barreau de Montbéliard : 41 membres
Barreau de Vesoul : 19 membres
Les sept barreaux enregistrent une légère progression avec une évolution de 23,19 % de leurs
membres en 10 ans.
N
ÉVOLUTION DU NOMBRE
D'ADHÉRENTS
Source : statistiques ANAAFA 2008
400
350
324 + 23,19 %
300
Alors que la parité est quasi respectée sur la Cour
d’appel, Lons-le-Saunier se distingue et affiche une
majorité masculine avec 20 hommes pour 12
femmes. Besançon reste quant à lui féminin avec
85 femmes contre 67 hommes.
263
250
205 + 13,26 %
200
181
150
100
50
0
1998
RÉPARTITION HOMMES/FEMMES
DES AVOCATS EN %
2007
MEMBRES DU BARREAU
ADHÉRENTS ANAAFA
Source : Ministère de la Justice
RÉPARTITION DES AVOCATS
DANS LES BARREAUX
Enfin,
Source : ministère de la justice
VESOUL 6,01%
FEMMES
51,90
HOMMES
48,10
BELFORT 11,71%
MONTBÉLIARD
12,97%
32 cabinets sont utilisateurs du service
PAIE AVOCAT. LURE 2,85%
BESANÇON
48,10%
LONS-LESAUNIER 10,13%
135 cabinets ont choisi la solution
COMPTAVOCAT, soit 43 cabinets de plus
qu’en 1998
DOLE 8,23%
ÉVOLUTION DES SERVICES
ANAAFA
SEUL OU EN GROUPE ?
Le mode d’exercice en qualité d’associé est majoritairement représenté sur la Cour d’appel de Besançon.
39,24 % de l’ensemble des avocats ont en effet choisi
ce mode d’exercice, soit 11,2 points de plus que la
moyennenationale(28,04%). Lapartdesavocatsindividuels représente quant à elle 35,44 % (une proportionquasiidentiqueàcelledel’ensembledesbarreaux
français qui est de 35,9 %) contre 16,14 % pour les
collaborateurs et 9,18 % pour les avocats salariés.
ÉCOLE
DES AVOCATS
Les Barreaux de la Cour d’appel de Besançon sont
rattachés à l’École Régionale des Avocats du Grand
Est(ERAGE),pourplusd’information www.erage.eu
200
180
164 + 28,13%
160
140
135 + 46,74%
128
121 + 236%
120
Des formations initiales sont également dispensées par l’ANAAFA (pour plus d’informations
www.anaafa.fr rubrique « Formation »).
100
92
80
60
40
36
20
L’ANAAFA
AU SEIN
DE LA DÉLÉGATION
MODES D'EXERCICE
PROFESSIONNEL EN %
Source : statistiques ANAAFA 2008
0
1998
2007
CABINETS ADHÉRENTS ANAAFA
CABINETS COMPTAVOCAT
DONT CABINETS AIDAVOCAT
Source : Ministère de la Justice
SALARIÉS
9,18%
INDIVIDUELS
35,44%
ASSOCIÉS
39,24%
COLLABORATEURS
16,14%
N° 193 - mars / avril 2009
Avec 202 adhérents pour un effectif total de 316
avocats en exercice, le taux de pénétration de
l’ANAAFA dans la Délégation Régionale s’élève à
63,9 % soit 14,9 points de plus que la moyenne
nationale (49 %).
Comme dans la plupart des Délégations on note
l’augmentation des cabinets utilisateurs du logiciel
AIDAVOCAT avec une évolution de 236 % en dix
ans (soit 121 cabinets utilisateurs).
Avertissement :
sauf indication contraire, les chiffres
exposés dans l’étude qui suit sont arrêtés
au 1er janvier 2008.
Sources : Statistiques sur la profession d’avocat éditées par la Direction des Affaires Civiles et du Sceau
du Ministère de la Justice (situation au 1er janvier
2008). Statistiques internes de l’Anaafa.
31
SOCIAL
L’ACCRE
le coup de pouce
pour les jeunes
L’Aide aux Chômeurs Créateurs ou Repreneurs
d’Entreprise (ACCRE) est une mesure prise par
le législateur afin de favoriser l’insertion des
jeunes et demandeurs d’emploi sur le marché
du travail. Elle vise à faciliter tant la structuration des projets de création ou de reprise
d’entreprise que le développement des activités ainsi créées, sous forme individuelle ou en
société. Aussi, les jeunes avocats sont-ils concernés par ce dispositif, particulièrement séduisant
quand on connaît les avantages auxquels il
donne droit.
LES BÉNÉFICIAIRES
Lorsqu’un avocat crée ou reprend une entreprise à titre
individuel ou sous forme de société (à condition d’en
exercer effectivement le contrôle), il peut, sous certaines conditions, bénéficier de l’ACCRE (art. L. 51411 et art. L. 5134-1 du code du travail ). Sont notamment concernés :
les demandeurs d’emploi indemnisés ;
les demandeurs d’emploi non indemnisés inscrits à
l’ANPE pendant 6 mois au cours de 18 derniers mois ;
lesbénéficiairesduRMI,del’allocationdesolidaritéspécifique ou de l’allocation de parent isolé ;
les personnes remplissant les conditions pour bénéficier du contrat emploi jeune (art. L. 5134-1 du code du
travail), à savoir :
les personnes de 18 à 26 ans,
les personnes de moins de 30 ans reconnues
handicapées,
les personnes de moins de 30 ans qui
ne remplissent pas la condition d’activité
antérieure ouvrant droit à l’allocation
d’assurance chômage 1 ;
les personnes bénéficiant d’un contrat emploi-jeune
dont le contrat se trouve rompu avant le terme de l’aide
prévue ;
les personnes salariées ou licenciées d’une entreprise
soumiseàuneprocédurecollectivequireprennenttoutou
partiedecetteentreprisedèslorsqu’elless’engagentàinvestirencapitallatotalitédesaidesetàréunirdesapportscomplémentairesencapitalaumoinségauxàlamoitiédesaides
accordées ;
les personnes physiques créant une entreprise implantée au sein d’une zone urbaine sensible ;
lesbénéficiaires ducomplémentdelibrechoixd’activité
(versé aux parents salariés en congé parental à temps plein
ou à temps partiel) ;
32
Nombre des cas concernent surtout les anciens salariés
privés d'emploi. Cependant, certaines conditions ouvrent
le bénéfice de l’ACCRE aux avocats débutants ou aux
repreneurs de cabinet.
En effet, outre les demandeurs d’emploi qui sont inscrits
à l’ANPE, tous les jeunes avocats
de moins de 26 ans
ou de moins de 30 ans qui n’ont pas travaillé en
tant que salarié, ou pas assez longtemps pour bénéficier des allocations d’assurance chômage
débutantuneactivitéindividuelle(parexempleentantque
collaborateurlibéral),peuventbénéficierdel’exonération
de charges sociales liée à l’ACCRE.
Tout avocat peut et ce, peu importe son âge, bénéficier de l’ACCRE s’il crée un cabinet dans une zone
urbaine sensible.
LES AVANTAGES
Exonérations de charges sociales
Les bénéficiaires de l’ACCRE ont droit, pendant 12 mois
à compter de leur affiliation, à l’exonération des cotisations
assurance maladie-maternité (RSI),
vieillesse, invalidité-décès (CNBF),
allocations familiales (URSSAF),
sur la partie du revenu professionnel inférieure ou
égale à 120 % du SMIC correspondant à chaque trimestre d’affiliation, soit 4755,67 € par trimestre en 2009.
(art.L.161-1-1etD.161-1-1ducodedelasécuritésociale).
Restent alors à la charge de l’avocat bénéficiaire de
l’ACCRE :
les cotisations sociales susvisées concernant la part du
revenu professionnel excédant 120 % du SMIC,
la CSG/CRDS sur l’ensemble du revenu professionnel,
la contribution à la formation professionnelle.
Par ailleurs, les bénéficiaires de l’ACCRE qui perçoivent
l’allocation de solidarité spécifique ou l’allocation veuvage
reçoivent une aide de l’État pendant une durée d’un an à
compter de la création ou de la reprise d’une entreprise
(art. L. 5141-3 et R. 5141-28 du code du travail).
Ils ont également droit au maintien du versement du RMI,
de l’allocation parent isolé, de l’allocation d’insertion ou de
l’allocation de veuvage dans des conditions prévues par
décret, que nous ne développerons pas ici.
Avocats au régime micro-BNC
Lorsqu’ils en font la demande, les exonérations liées à
l’ACCRE peuvent se prolonger au-delà d’un an dans la
limite de 24 mois, pour les avocats relevant du régime
micro-BNC (article 102 ter du CGI) qui remplissent certaines conditions de revenu (art. L. 161-1-1 et D. 161-11-1 du code de la sécurité sociale).
La demande de prolongationdoit être faite par écrit auprès
de l’organisme chargé de recouvrer les cotisations (URSSAF, RSI, CNBF) au plus tard à l’expiration du 12e mois
d’exonération dans le cadre de l’ACCRE.
LES DÉMARCHES
Une demande d’attribution d’exonération de cotisations
sociales doit être déposée auprès du Centre de Formalités des Entreprises (URSSAF). Elle doit être introduite
entre le dépôt de la déclaration de création ou de reprise
d’entreprise et le 45e jour qui suit ce dépôt (art. R. 51418 du code du travail).
Une fois le dossier complet, le CFE délivre au demandeur un récépissé d’enregistrement de la demande et
transmet le dossier à l’URSSAF qui statuera sur la demande
dans un délai d’un mois à compter de la date du récépissé (art. R. 5141-11 du même code).
Lorsque les conditions d’octroi sont remplies, l’URSSAF
délivre à l’intéressé une attestation d’admission au bénéfice
de l’exonération susmentionnée (le silence de l’URSSAF
pendant plus d’un mois à compter de la date du récépissé
vaut décision d’acceptation). Dans le cas contraire, elle lui
notifie le rejet de sa demande et en informe les organismes
sociaux concernés (art. R. 5141-12 du même code).
LE DISPOSITIF NACRE
Depuis le 1er janvier 2009, les bénéficiaires de l’ACCRE
peuvent solliciter le dispositif NACRE ( Nouvel Accompagnement pour la Création et la Reprise d’Entreprise
qui remplace l’EDEN - Encouragement au Développement d’Entreprises Nouvelles)
Il s’agit d’un parcours d’accompagnement qui propose au
porteur de projet de création ou de reprise d’entreprise
l’accès à un ensemble de services d’appui technique
financé notamment par l’État, en vue de développer
son activité pendant les trois premières années après
l’immatriculation de son entreprise. Cet appui peut être
complété si besoin est, par l’octroi d’un prêt à taux zéro
NACRE, conditionné par l’obtention d’un prêt complémentaireetl’engagementdesuivrependant3ansunaccompagnementaudémarrageetaudéveloppement(pourplus
de renseignements, vous pouvez contacter la Direction
Départementale du Travail, de l’Emploi et de la Formation
Professionnelle de votre département). Circulaire DGEFP
n°2008-20 du 4 décembre 2008. Conclusion : Le poids que représentent les
cotisations sociales sur le revenu des jeunes avocats ne peut qu’encourager ces derniers à demander le bénéfice de l’ACCRE, dont les avantages
sont loin d’être négligeables.
1/ Pour bénéficier de l’allocation d’assurance chômage, il faut
avoir travaillé en tant que salarié pendant au moins 6 mois au
cours de 22 derniers mois précédant la fin du contrat de travail
(art. R. 5422-1 du code du travail).
N° 193 - mars / avril 2009
SOCIAL
Ma petite entreprise, ne connaît pas la crise ?
AIDE TEMPORAIRE À L’EMBAUCHE
POUR LES TRÈS PETITES ENTREPRISES
L’État veut encourager les embauches dans les
entreprises de moins de 10 salariés, ce qui est
le cas de nombre de cabinets d’avocats.
Dans cette optique, un décret du 19 décembre
2008 (n° 2008-1357) a institué une aide pour
les entreprises de moins de 10 salariés 1 qui
ont embauché des salariés à compter du
4 décembre 2008, au titre des gains et rémunérations versés pour les mois de janvier 2009
à décembre 2009, qui ouvrent droit à la réduction générale de cotisations sur les bas salaires
dite réduction « Fillon ».
LES EMBAUCHES CONCERNÉES
Une aide peut être attribuée aux entreprises de moins de
10 salariés pour les rémunérations versées aux salariés
embauchés à compter du 4 décembre 2008 et dont le
contrat de travail est à
durée indéterminée ou
à durée déterminée dans les cas prévus par l’article L.
1242-2 du code du travail 2, pour une durée supérieure
à un mois.
si le contrat de travail a été rompu pour que le salarié bénéficie d’une pension de retraite et que celui-ci
reprend son activité dans le cadre du cumul emploiretraite (prévu par l’article L. 161-22 du code de la sécurité sociale).
Pour bénéficier de l’aide, l’employeur doit être à jour
de ses obligations déclaratives et de paiement auprès des
organismes de recouvrement des cotisations et des contributions de sécurité sociale ou d’assurance chômage 3
(art. 4 du décret n° 2008-1357).
L’AIDE
Le montant de l’aide est calculé selon les mêmes modalités que la réduction « Fillon » (alinéas 1 et 2 du III de
l’art. L. 241-13 et I, 1 à 3 de l’art. D. 241-7 du code de la
sécurité sociale).
Elle est donc égale au produit de la rémunération
mensuelle du salarié par un coefficient déterminé
de la façon suivante 4 :
(0,14 / 0,6) x [1,6 x (montant mensuel du SMIC /
rémunération mensuelle brute hors heures
supplémentaires et complémentaires) - 1]
Le décret précise que pour l’attribution de l’aide, est considérée comme une embauche le renouvellement d’un
CDD pour une durée supérieure à un mois ou la transformation d’un CDD en CDI.
Exemple
L’aide ne peut pas être octroyée aux employeurs qui ont
procédé, dans les 6 mois qui précèdent l’embauche, à un
licenciement économique sur le poste qui a fait l’objet de
l’embauche. L’aide peut cependant être demandée pour
le recrutement d’un salarié qui bénéficie d’une priorité
de réembauche (suite à son propre licenciement pour
motif économique).
1585 x [(0,14 / 0,6) x [1,6 x (1321,02 /
1585) - 1 ]] = 1585 x 0,077 = 122,04 €
Par ailleurs, pour bénéficier de l’aide au titre de l’embauche
d’un salarié, l’employeur ne doit pas avoir rompu un
contrat de travail avec le même salarié dans les 6 mois
qui précèdent la période de travail au titre de laquelle
l’aide est demandée, lorsque la rupture est intervenue
après le 4 décembre 2008.
Deux exceptions sont toutefois admises :
si le salarié faisait l’objet d’une priorité de réembauche
pendant un an suivant sa démission pour élever un enfant
(dans les conditions prévues par les articles L. 1225-66 et
L. 1225-67 du code du travail) ;
N° 193 - mars / avril 2009
Si le salarié embauché perçoit un salaire
de 1585 € par mois, soit 120%
du SMIC, le montant de l’aide sera :
Le coefficient maximal pris en compte pour le calcul
de l’aide est de 0,14. Il est atteint pour une rémunération égale au SMIC et devient nul lorsque la rémunération est égale à 160 % du SMIC.
Le bénéfice de l’aide temporaire à l’embauche ne peut
se cumuler avec les avantages liés au contrat initiativeemploi (art. L. 5134-65 du code du travail), au contrat
insertion-revenu minimum d’activité (art. L. 5134-74
du même code), au contrat d’accès à l’emploi (dans les
départements d’outre-mer, art. L. 5522-17 du même
code), et aux stages de la formation professionnelle (art.
L. 6243-2 du même code).
FORMALITÉS
Cette aide à l’embauche est octroyée par le Pôle Emploi
(issu de la fusion entre Assedic et ANPE).
Pour en bénéficier, l’employeur doit déposer sa demande
auprès de cette institution, et au terme de chaque trimestre, lui adresser un formulaire permettant le calcul
de l’aide, accompagné des pièces justificatives.
Pour obtenir le paiement, les formulaires doivent être
déposés dans les 3 mois qui suivent le trimestre pour
lequel l’aide est demandée.
Pôle emploi contrôle l’exactitude des déclarations effectuées par les bénéficiaires de l’aide. Ces derniers doivent
tenir à sa disposition tout document permettant ce
contrôle.
L’aide n’est due que pour les mois au titre desquels son
montant est au moins égal à 15 €. Conclusion : Dans le contexte de crise actuel,
cette aide temporaire pourra permettre aux cabinets les plus modestes d’embaucher des salariés
qu’ils auraient hésiter à engager sans cela.
1/ Effectif apprécié au 30 novembre 2008, tous établissements
confondus, en fonction de la moyenne, au cours des 11 premiers
mois de 2008, des effectifs déterminés chaque mois (art. 1 du
décret n° 2008-1357), compte tenu des salariés titulaires d’un
contrat de travail le dernier jour de chaque mois.
Pour les entreprises :
- créées entre le 1er janvier et le 30 novembre 2008, l’effectif est
apprécié en fonction de la moyenne des effectifs de chacun des
mois d’existence
- créées entre le 1er décembre 2008 et le 31 décembre 2009, l’effectif
est apprécié à la date de sa création.
Pour déterminer la moyenne des effectifs, les mois au cours desquels aucun salarié n’est employé ne sont pas pris en compte.
2/ Remplacement, accroissement temporaire de l’activité de
l’entreprise, emplois à caractère saisonnier ou d’usage, remplacement d’un chef d’entreprise, remplacement du chef d’une exploitation agricole (pour plus de précisions, se reporter à l’article L.
1242-2 du code du travail).
3/ Cette condition est considérée comme remplie si l’employeur
a souscrit et respecte un plan d’apurement des cotisations restant dues.
4/ Le résultat obtenu est arrondi à trois décimales, au millième
le plus proche.
33
SOCIAL
INDEMNITÉS
DE TRANSPORT...
Réservé jusqu’alors aux seuls
salariés de la région parisienne,
le remboursement des frais
de transport en commun est, depuis
le 1er janvier 2009, dû par tous
les employeurs du territoire français
aux salariés qui utilisent les
transports publics pour se rendre
de leur domicile à leur lieu de travail.
L’article 20 de la loi n° 2008-1330
de Financement de la Sécurité Sociale
pour 2009 comporte en effet de
nouvelles dispositions, non seulement
en matière d’utilisation des transports
en commun, mais également dans
certains cas, concernant l’utilisation
de véhicules personnels.
On notera que ce même article
supprime dans le même temps
les dispositions concernant
les chèques-transport.
Nous tenons à rappeler que l’employeur peut tout
à fait prendre en charge le coût de ces abonnements
au-delà du taux de 50 % 1 (régime social précisé
ci-après).
BASE DE REMBOURSEMENT
Lapriseenchargeobligatoiredoitcouvrirl’intégralité
du trajet entre la résidence habituelle du salarié et le
lieu de travail, effectué en transports collectifs. Donc
si plusieurs abonnements sont nécessaires,
l’employeur prend en charge 50 % de ces différents
titres d’abonnement (par exemple : 50 % d’un abonnement SNCF et 50 % d’un abonnement de bus).
Àcepropos,ilestimportantdepréciserquejusqu’au
31 décembre 2008, la prise en charge des transports
par les employeurs d’Île-de-France était limitée aux
parcours compris à l’intérieur de la zone de compétence de l’autorité organisatrice des transports en
région Île-de-France (ancien art. R. 3261-1 du code
du travail).
Lorsque la résidence habituelle du salarié se trouvait en dehors de cette zone, la prise en charge était
calculée sur la base de l’abonnement à nombre de
voyages illimités utilisé, mais uniquement sur la portion du trajet effectué dans la zone de compétence
de l’autorisé précitée (ancien art. D. 3261-4 du code
du travail).
TRANSPORTS PUBLICS
Jusqu’au 31 décembre 2008, l’obligation légale
de verser une indemnité de transports aux salariés ne s’imposait qu’aux employeurs situés à
l’intérieur de la zone de compétence de l’autorité
organisatrice des transports dans la région Île-deFrance. De plus, cette obligation ne concernait
que le remboursement des frais de transports
publics de personnes.
Désormais, la prise en charge obligatoire
ne se limite plus aux zones de compétences de l’autorité organisatrice des
transports dans la région Île-de-France,
c’est l’ensemble des abonnements utilisés pour effectuer le trajet résidence
habituelle / lieu de travail qu’il convient
de rembourser à 50 %.
À compter du 1er janvier 2009, tout employeur
doit prendre en charge à hauteur d’au moins 50 %
(art. R. 3261-1 du code du travail) le prix des
titres d’abonnement souscrits par ses salariés
pour leurs déplacements entre leur résidence
habituelle et leur lieu de travail, accomplis en
transports publics de personnes ou via un service public de location de vélos (art. L. 3261-2
du code du travail).
La prise en charge de l’employeur est effectuée sur
la base des tarifs de 2e classe et correspond au
titre de transport permettant au salarié d’accomplir
le trajet de sa résidence habituelle à son lieu de travail dans le temps le plus court. Si le titre utilisé
correspond à un trajet supérieur, la prise en charge
se limite au montant du titre d’abonnement permettant le temps de trajet le plus court (art. R. 32613 du code du travail).
34
VERSEMENT
DE LA PRISE EN CHARGE
Comme c’était déjà le cas pour la prise en charge
des transports en Île-de-France, le remboursement
du titre de transport doit avoir lieu au plus tard à
la fin du mois suivant celui pour lequel il a été
validé.
La prise en charge des titres de transport dont la
période de validité est annuelle, est répartie mensuellement pendant la période d’utilisation (art. R.
3261-4 du code du travail).
CONDITIONS
La prise en charge est subordonnée à certaines
conditions :
la remise, ou à défaut, présentation des titres
par le salarié ;
le titre doit permettre d’identifier le salarié
et être conforme aux règles de validité définies
par l’autorité organisatrice du transport public
utilisé ;
lorsque le titre d’abonnement à un service
public de location de vélos ne fait pas mention
des noms et prénoms du salarié, une attestation
sur l’honneur de ce dernier suffit.
Concernantlessalariésintérimaires,unesimpleattestation sur l’honneur donnée à l’entreprise de travail
temporaire qui les emploie suffit. (art. R. 3261-5 du
code du travail). Cependant, l’employeur peut toujours demander au salarié de présenter son titre de
transport 1.
EXCLUSION
L’employeur peut refuser la prise en charge des frais
de transports publics lorsque le salarié reçoit déjà des
indemnités représentatives de frais pour les mêmes
déplacements, d’un montant supérieur ou égal à la
prise en charge susmentionnée (art. R.3261-8 du
code du travail).
ACCORD COLLECTIF
Un accord collectif de travail peut prévoir d’autres
modalités de preuve et de remboursement des frais
N° 193 - mars / avril 2009
SOCIAL
...Tous les employeurs
passent au péage !
de transport, sans que les délais de remboursement
des titres puissent excéder ceux susmentionnés (art.
R. 3261-6 du code du travail).
TRANSPORTS PERSONNELS
Comme nous l’avons évoqué en introduction,
l’article 20 de la loi n° 2008-1330 prévoit qu’il est
possible pour l’employeur de prendre en charge
certains frais liés à l’utilisation du véhicule personnel du salarié pour effectuer le trajet entre sa
résidence habituelle et son lieu de travail.
CONDITIONS
En effet, cet article indique que l’employeur peut
prendre en charge tout ou partie des frais de carburant ou d’alimentation des véhicules électriques
engagés par ses salariés pour leurs déplacements
entre leur résidence habituelle et leur lieu de travail dans deux cas :
lorsque le salarié réside habituellement
ou travaille en dehors de la région Île-de-France
ou en dehors d’un périmètre de transports
urbains 2 ;
lorsque le salarié est obligé d’utiliser
son véhicule personnel du fait d’horaires
de travail particuliers ne permettant
pas d’emprunter un mode collectif
de transports. (Art. L. 3261-3 du code
du travail).
Lorsque l’employeur prend en charge ces frais, il
doit en faire bénéficier l’ensemble des salariés remplissant les conditions susmentionnées, selon les
mêmes modalités et en fonction de la distance entre
leur domicile et leur lieu de travail.
L’employeur doit recueillir auprès des salariés bénéficiaires les éléments justifiant cette prise en charge
(art. R. 3261-11 du code du travail).
EXCLUSIONS
Cette prise en charge ne peut être cumulée avec
celledesfraisdetransportspublics.(Art.L.32613 du code du travail).
De plus, cette prise en charge ne peut bénéficier
aux salariés :
utilisant un véhicule mis à disposition
permanente par l’employeur avec prise
en charge par ce dernier des dépenses
de carburant ou d’alimentation électrique ;
logés dans des conditions telles qu’ils
n’ont à engager aucun frais de transport pour
se rendre sur leur lieu de travail ;
dont le transport est assuré gratuitement
par l’employeur. (Art. R. 3261-12 du code
du travail).
MISE EN OEUVRE
Lorsquel’entrepriseentredanslechampd’application
de la négociation obligatoire 3, la mise en œuvre du
remboursement doit être prévue par accord entre
employeur et représentants des organisations syndicales représentatives dans l’entreprise.
Dans les autres entreprises, cette prise en chargepeut
être mise en place par décision unilatérale de
l’employeuraprèsconsultationducomitéd’entreprise
ou, à défaut, des délégués du personnel s’il en existe.
(Art. L. 3261-4 du code du travail).
CAS PARTICULIERS
SALARIÉS À TEMPS PARTIEL
Pour les salariés dont le temps de travail est égal
ou supérieur à la moitié de la durée légale hebdomadaire ou conventionnelle du travail si celle-ci lui
estinférieure:lapriseenchargeestéquivalenteàcelle
des salariés à temps complet.
Pour les salariés dont le temps de travail est inférieur à la moitié de la durée du travail à temps complet telle que définie ci-dessus : la prise en charge
est calculée à due proportion du nombre d’heures
travaillées par rapport à la moitié de la durée du travail à temps complet. (Art. R. 3261-9 et R. 3261-14
du code du travail).
Exemple
Un salarié travaille 15 heures par semaine
dans une entreprise où la durée du travail
à temps complet est de 35 heures hebdomadaires. La prise en charge sera égale
à : prise en charge à 50 % x 15/17,5
SALARIÉ EXERÇANT SON
ACTIVITÉ SUR PLUSIEURS LIEUX
DE TRAVAIL AU SEIN D’UNE MÊME
ENTREPRISE
Si l’entreprise n’assure pas le transport entre les différents lieux de travail et entre ces différents lieux et
larésidencehabituelledusalarié,cedernierpeutprétendreàlapriseenchargedesfraisdetransports(titres
de transports publics ou frais de carburant ou
d’alimentationélectriqued’unvéhiculedanslesentreprises qui remboursent ces frais) lui permettant de
réaliser l’ensemble des déplacements imposés entre
sa résidence habituelle et ses différents lieux de travail, ainsi qu’entre ces derniers (art. R. 3261-10 et
R. 3261-15 du code du travail).
FORME
Le montant de la prise en charge des frais de transports publics ou des frais de transports personnels
doit obligatoirement figurer sur le bulletin de paie
(art. R. 3243-1 du code du travail). Cependant,
l’amende prévue en cas de non respect des mentions
obligatoires du bulletin de paie ne sera due en cas de
méconnaissance de cette disposition qu’à compter
du 1er avril 2009 (art. 1, II, du décret n° 2008-1501
du 30 décembre 2008 relatif au remboursement des
frais de transport des salariés).
RÉGIME FISCAL ET SOCIAL
FISCAL
L’article 81 du CGI prévoit désormais que, au même
titre que pour les déplacements effectués au moyen
detransportspublicsdevoyageurs,lapriseencharge
suite page 36
N° 193 - mars / avril 2009
35
SOCIAL
suite de la page 35
obligatoire par l’employeur des titres d’abonnement
souscrits par ses salariés pour les déplacements effectués entre leur résidence habituelle et leur lieu de travailaumoyend’unservicepublicdelocationdevélos
est exonérée d’impôt sur le revenu.
De plus, la prise en charge par l’employeur des frais
de carburant ou d’alimentation électrique d’un véhicule engagés par ses salariés dans les conditions précitéesestexonéréed’impôtsurlerevenudanslalimite
de 200 € par an. (Art. 19 ter du CGI).
Par ailleurs, il est important de souligner que les
sommes versées aux salariés au titre de ces indemnités de transport sont déductibles pour la détermination du revenu professionnel de l’employeur
( D. adm. 5 G 2351 n° 1 du 15 septembre 2000).
SOCIAL
Prise en charge des titres de transport
La circulaire DSS 2003-07 du 7 janvier 2003 n° 34-1 (BOSS n° 4/03 p. 181) continue à s’appliquer.
Elle prévoit, pour la prise en charge obligatoire des
frais de transport, l’exonération de toutes cotisation et contribution sociales.
Lorsque l’employeur supporte une part plus importante du titre de transport que celle prévue par le
code du travail, cette prise en charge facultative est
exonérée dans la limite des frais réellement engagés par le salarié, dans les conditions prévues par
la circulaire DSS 2003-07 précitée.
Prise en charge des frais de carburant
ou d’alimentation électrique d’un véhicule
36
Prévision, Contrôle, Gestion
Eval'cotiZ
Désormais, l’article L. 131-4-1 du code de la sécurité sociale dispose que les sommes versées par
l’employeur à ses salariés en vertu de l’article
L. 3261-3 du code du travail sont exonérées de
toute cotisation d’origine légale ou conventionnelle
rendue obligatoire par la loi, dans la limite prévue
par le code général des impôts (200 € par an).
Il est précisé que cette « prime transport » peut
se cumuler avec l’exclusion d’assiette de la prise
en charge par l’employeur des indemnités kilométriques 1.
Mais dans ce cas, le montant total exclu de l’assiette
des cotisations et contributions sociales, issu de ce
cumul, ne peut excéder le montant total des frais
réellement engagés par le salarié pour effectuer
les trajets entre sa résidence habituelle et son lieu
de travail. Conclusion : Si la généralisation de
l’indemnité de transport à l’ensemble du
territoire apparaît comme un coup de
pouce au pouvoir d’achat des salariés, elle
peut représenter une charge supplémentaire pour l'employeur...
1/ Circulaire interministérielle n° DSS/DGT/5B/2009/30
du 28 janvier 2009 portant application de l’article 20 de
la loi de financement de la sécurité sociale pour 2009 relatif aux frais de transport entre la résidence habituelle et le
lieu de travail des salariés.
2/ Périmètre défini par l’article 27 de la loi n° 82-1153 du
30 décembre 1982 d’orientation des transports intérieurs.
3/ Article L. 2242-1 du code du travail :
« Dans les entreprises où sont constituées une ou plusieurs
sections syndicales d’organisations représentatives,
l’employeur engage chaque année une négociation sur les
matières prévues par le présent chapitre.
À défaut d’une initiative de l’employeur depuis plus de
douze mois suivant la précédente négociation, celle-ci
s’engage obligatoirement à la demande d’une organisation
syndicale représentative. La demande de négociation formulée par l’organisation syndicale est transmise dans les
huit jours par l’employeur aux autres organisations représentatives.
Dans les quinze jours qui suivent la demande formulée
par une organisation syndicale, l’employeur convoque
les parties à la négociation annuelle. »
ANNEXE :
Titres de transport pris en charge
par l’employeur (art. R. 3261-2 du code
du travail) :
« 1/ Les abonnements multimodaux à nombre
de voyages illimité ainsi que les abonnements
annuels, mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite à nombre de voyages illimité émis
par la Société nationale des chemins de fer (SNCF)
ainsi que par les entreprises de transport public,
les régies et les autres personnes mentionnées au
II de l’article 7 de la loi n° 82-1153 du 30 décembre
1982 d’orientation des transports intérieurs ;
2/ Les cartes et abonnements mensuels, hebdomadaires ou à renouvellement tacite à nombre
de voyages limité délivrés par la Régie autonome
des transports parisiens (RATP), la Société nationale des chemins de fer (SNCF),les entreprises de
l’Organisation professionnelle des transports d’Ilede-France ainsi que par les entreprises de transport public,les régies et les autres personnes mentionnées au II de l’article 7 de la loi n° 82-1153
du 30 décembre 1982 d’orientation des transports
intérieurs ;
3/ Les abonnements à un service public de location de vélos. »
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N° 193 - mars / avril 2009
COMPTABILITÉ/INFORMATIQUE
Fiche pratique
N°7
Pointage Bancaire
Dans le dernier numéro (Maître n° 192 p.9 à 11) nous revenions
sur la nécessaire obligation qu’est le rapprochement bancaire et la
méthodologie préconisée, laquelle se voit largement simplifiée par
l’utilisation d’un assistant informatique. L’occasion de rappeler ici
lafonction«pointagebancaire»disponiblesurlesmodulesComptabilité et Gestion de notre logiciel AIDAVOCAT.
Depuis l’écran ci-dessous, vous avez la possibilité de consulter un relevé précédemment crée, de reprendre un pointage, d’éditer vos rapprochements bancaires
et de créer de nouveaux relevés.
Vous pouvez sélectionner
un relevé déjà existant.
Pour les utilisateurs souhaitant débuter le pointage, vous pouvez
dans le cadre de votre contrat de maintenance être assisté dans la
mise en place du pointage.
Objectif
Le pointage des écritures et le rapprochement bancaire sont les étapes qui vous
assurent une vérification optimale de la saisie de vos écritures.
Cliquez sur la flèche à droite
pour sélectionner la banque
sur laquelle vous désirez
effectuer le pointage bancaire.
Lerapprochementbancairepermetenoutredejustifierl’écartquipeutexisterentre
le solde du compte banque en comptabilité et le solde apparaissant sur vos relevés bancaires. Cette différence résulte du décalage entre la saisie à date réelle de la
comptabilitéetl’inscriptionauxdatesdedébitetdecréditsurlesrelevésbancaires.
Ces boutons vous permettent
de créer, modifier, ou supprimer
des relevés bancaires.
NB : La suppression d’un relevé
n'est possible que s’il ne contient
pas d’écritures pointées.
En cliquant sur le bouton
Descriptif de la fonction
vous créez un nouveau relevé comme ci-dessous :
L’établissement du rapprochement bancaire dans AIDAVOCAT
se décompose en trois phases :
création du relevé,
Les informations
de “ Report au ”
(date et montant)
sont reprises
automatiquement
du relevé
précédent, sauf
s'il s'agit de la
création du
premier relevé.
pointage des écritures saisies dans AIDAVOCAT
par rapport au relevé bancaire,
calcul du rapprochement bancaire effectué par AIDAVOCAT.
En pratique
Ici, apparaît le numéro
du relevé. Conservez une
numérotation chronologique.
ACCÈS AUX FONCTIONS DE POINTAGE
ET CRÉATION DU RELEVÉ
Pour accéder au pointage bancaire depuis l’écran d’accueil,
cliquez sur le bouton
puis dans l’écran ci dessous :
Sélectionnez
"Pointage bancaire"
puis "Valider".
Les informations
de “ Solde au ”
(date et montant)
sont à saisir
en fonction des
informations
figurant sur votre
relevé bancaire.
Il vous suffit ensuite de cliquer sur
afin de créer ce nouveau relevé.
POINTAGE DES ÉCRITURES SAISIES
Une fois votre relevé créé,
vous verrez apparaître la liste des écritures non pointées ayant une date
antérieure ou égal à la date de solde du relevé.
suite page 38
N° 193 - mars / avril 2009
37
COMPTABILITÉ/INFORMATIQUE
suite de la page 37
Il vous suffira alors de pointer dans l’écran ci-dessous les écritures figurant
sur votre relevé bancaire :
À tout moment en cours de pointage, vous pouvez rajouter une nouvelle
écriture en cliquant sur
ou modifier une écriture en cliquant sur
Ici, vous pouvez rechercher une écritures
en fonction de différents critères.
Une fois le pointage des écritures terminé, vous devez vérifier votre différence de pointage, afin de vous assurer que les écritures figurant sur votre
relevé correspondent bien à celles que vous avez saisies, comme ci-dessous :
Ce bouton vous
permet d'imprimer
votre pointage.
L’ÉTAT DE RAPPROCHEMENT
BANCAIRE
Pour lancer le calcul du rapprochement bancaire,
il suffit de cliquer sur
Vous pourrez ainsi imprimer l’état ci-dessous :
Les clés bleues
indiquent
que l’écriture
est pointée.
Ces boutons vous
permettent de saisir, modifier
ou supprimer une écriture.
Ils vous permettent aussi
de rappeler des écritures
qui n'ont pas encore été
pointées lorsque vous
ressortez de cette fenêtre.
Pour pointer une écriture vous pouvez :
double-cliquer sur l’écriture souhaitée,
sélectionner cette écriture et cliquer sur le bouton
sélectionner toutes les écritures que vous souhaitez en vous aidant de la touche
“Ctrl” de votre clavier. Ensuite, une fois toutes les écritures sélectionnées,
il vous suffit de cliquer sur le bouton
En cochant cette case,
Liste des écritures
non pointées antérieures
ou égales à la date
du rapprochement
bancaire.
AIDAVOCAT calcule la somme des écritures sélectionnées
dans l’écran de pointage. Cette fonction est utile pour pointer les écritures
correspondant à une remise en banque.
Ici, vous devez vérifier que votre
différence de rapprochement
est égale à zéro.
Remarque : Le solde calculé correspond au solde du relevé auquel sont
ajoutées ou soustraites (selon le sens) les écritures non pointées.
Le solde calculé doit impérativement correspondre au solde comptable.
Remarque : si vous utilisez la fonction “Remise en banque”
du module Gestion, une seule ligne correspondant au total de la remise
apparaîtra dans votre écran de pointage.
38
LorsdudébutdespointagesetrapprochementbancairedansAIDAVOCAT,
il peut être nécessaire de saisir une écriture de report d’a-nouveaux sur le
comptebanqueafinquelesoldecomptablesoitexact.Danscecas,n’hésitez
pas à appeler votre Assistant Technique ou le service AIDAVOCAT.
N° 193 - mars / avril 2009
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